Материал: 5301

Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за

3.1счёт переоценки

Часть РВПС (резервы общего характера)

3.2

Фонды, сформированные в текущем году (или их часть)

3.3

Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией

3.4

Субординированный кредит (депозит, заём, облигационный заём).

3.5

Часть уставного капитала кредитной организации, сформированного за счёт

3.6капитализации прироста стоимости имущества при переоценке Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением

3.7привилегированных акций определённого типа, размер дивиденда по которым не определён уставом кредитной организации и не относящихся к кумулятивным акциям Разница между уставным капиталом акционерного банка и его собственными средствами (капиталом) в случае уменьшения уставного капитала до величины его

3.8собственных средств за счёт уменьшения номинальной стоимости привилегированных (включая кумулятивные) акций

Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения

3.9

Источники дополнительного капитала, для формирования которых инвесторами

3.10(акционерами, участниками и другими лицами) использованы ненадлежащие активы Итого источников дополнительного капитала (сумма строк с 3.1 по 3.10) Дополнительный капитал (источники дополнительного капитала – корректировки, указанных в 215-П)

минус

Показатели, уменьшающие сумму основного и дополнительного капитала

Величина резерва на возможные потери по ссудам 2 – 4 групп риска, недосозданного

4.1кредитной организацией по сравнению с минимальной величиной, требуемой законодательством

Величина резерва на возможные потери по активам, не относящимся к ссудной

4.2задолженности, а также внебалансовым операциям и срочным сделкам, недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определённой законодательно

Величина резерва под операции кредитных организаций, расположенных на

4.3территории РФ, с резидентами офшорных зон, недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определённой законодательно

Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных

4.4дней

Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы),

4.5предоставленные кредитным организациям – резидентам

Промежуточный итог (основной капитал + дополнительный капитал – сумма строк с 4.1 по 4.5)

минус

Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам

5.1(акционерам) и инсайдерам, над её максимальным размером, предусмотренным нормативно-правовыми актами

Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в

5.2сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств, а также материальных запасов

Разница между действительной стоимостью доли, причитающейся вышедшим из

5.3общества участникам, и стоимостью, по которой доля была реализованная другому участнику

76

Собственный капитал (промежуточный итог – сумма строк с 5.1 по 5.3)

Согласно данному положению капитал банка включает собственные средства, которые находятся в использовании банка в течение всего периода его функционирования и по экономическому смыслу могут выполнять функции капитала банка, как-то: основополагающие фонды, созданные в соответствии с законодательством; резервы, образованные за счёт внутренних источников на цели поддержания деятельности банка; эмиссионный доход; нераспределённая прибыль. Помимо этого, понятие «собственный капитал» включает и часть привлечённых средств, например, таких как субординированные кредиты.

При проведении проверки аудитор использует устав банка, учредительные документы, зарегистрированные Банком России, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, данные баланса банка, а также данные, полученные аудиторами при проверке других направлений деятельности банка.

Осуществление аудита по данному направлению может производится согласно следующей методики (таблица 8).

Таблица 8 – Методика проверки правомерности определения величины собственных средств (капитала) кредитной организации

Комплекс аудиторских процедур, применяемых к КО, действующей в форме

I. Аудит источников основного капитала

1. Процедура проверки правильности расчёта величины уставного капитала КО

2. Проверка правильности формирования эмиссионного дохода по следующим направлениям:

а) анализ формирования эмиссионного дохода КО; б) установление источников формирования эмиссионного дохода (выявление ненадлежащих активов).

При проверке сопоставляется:

2.3. Проверяется правильность отражения полученного эмиссионного дохода на счетах БУ путем сопоставления суммы, полученной как положительная разница между ценой акции (доли) и её номиналом, с суммой, отражаемой на л/счёте № 10602 «Эмиссионный доход»

3.Процедура проверки правомерности включения в состав источников основного капитала разницы между УК КО и её собственными средствами.

4.Проверка правомерности включения фондов (их части) в состав источников собственных средств осуществляется по следующим направлениям:

а) проверка правильности формирования фондов КО; б) определение фондов, уменьшающих величину имущества КО;

в) оценка правомерности включения фондов КО в состав источников СС КО; г) проверка, осуществляется ли формирование фондов о решению общего собрания учредителей (участников) в соответствии с требованиями законодательства

5.Проверка правомерности включения прибыли КО в расчёт собственных средств заключается :

а) в проверки правильности формирования финансового результата КО, распределения и использования прибыли; б) проверки правомерности включения прибыли в состав источников основного и дополнительного капитала;

в) подтверждение величины убытков, уменьшающих сумму источников основного капитала

6.Процедура проверки правильности расчёта и полноты учёта показателей, уменьшающих сумму основного капитала включает:

а) определение размера нематериальных активов; б) оценку собственных выкупленных акций (долей);

в) установление ЮЛ, в которых банк имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов либо составляющие УК данных ЮЛ; г) определение расчётного резерва, который должен создаваться под ценные бумаги, отчуждённые с обязательством обратного приобретения

II. Аудит источников дополнительного капитала

1.Проверка правомерности включения в источники дополнительного капитала прироста стоимости имущества за счёт переоценки заключается в определении:

а) полноты отражения в БУ приобретённого имущества; б) достоверности определения первоначальной стоимости имущества с учётом всех затрат, связанных с приобретением;

в) полноты отражения затрат по изменению первоначальной стоимости; г) правильности проведения переоценки основных средств; д) своевременность учёта имущества и проведённой переоценки; е) достоверность величины прироста стоимости имущества

2.Правомерность включения в состав источников дополнительного капитала резервов общего характера (РВПС, РВП)

3.Процедура проверки включения фондов КО в состав источников доп капитала

4.Процедура проверки включения прибыли текущего года в состав источников дополнительного капитала

5.Проверка правомерности включения величины субординированного кредита (займа) в расчёт источников дополнительного капитала включает:

а) изучение финансового состояния кредитора (его деловая репутация, признаки связанности с учредителями и т.д.); б) определение величины субординированного кредита (займа), подлежащего включению,

в) определение срока, оставшегося до погашения на основании договора

III. Проверка показателей, уменьшающих сумму основного и дополнительного капитала

1. Проверка достоверности расчёта РВПС и РВП с учётом проверки правильности их

78

формирования

2. Установление наличия у КО дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней

При проведении проверки данного направления аудитор основывается на расчёте собственных средств (капитала), который ежемесячно составляет банк и представляет в территориальное учреждение Банка России.

При анализе структуры собственного капитала аудитор должен исходить из того, что сумма источников дополнительного капитала может включаться в расчёт капитала в размере, не превышающем 100% величины основного капитала. Если величина основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, то данные источники дополнительного капитала в расчёт включаться не должны.

Основная цель, которую преследуют сегодня большинство аудиторских организаций при проведении аудита кредитных организаций по итогам года, – подтвердить соответствие расчёта показателя достаточности собственных средств (капитала) банка существующему нормативному требованию Банка России. Для этого необходимо убедиться, что для расчёта экономических нормативов используется достоверная в существенных аспектах информация; что расчёт норматива HI осуществляется в соответствии с нормативными требованиями Банка России; что служба кредитной организации, занимающаяся расчётом норматива, формирует достаточное количество аналитической информации для этого расчёта. В случае необходимости аудитору следует пересчитать значения норматива с учётом выявленных ошибок.

Типичные ошибки, совершаемые при расчёте собственных средств (капитала) кредитной организации:

1.Включение в состав основного капитала части уставного капитала кредитной организации, сформированного за счёт капитализации прироста стоимости имущества при переоценке.

2.Включение в состав основного капитала части акций, отчет об итогах выпуска которых не зарегистрирован Банком России на дату расчёта собственных средств (капитала).

3.Принятие в расчёт основного капитала увеличение уставного капитала банка в форме ООО, а также доли (части доли) участников, перешедшей к банку или приобретённой им до отчётной даты, следующей за датой принятия Банком России решения о государственной регистрации соответствующих изменений.

4.Включение в расчёт основного капитала эмиссионного дохода кредитной организации до регистрации Банком России в установленном порядке отчёта об итогах выпуска.

5.Включение в состав источников основного капитала фондов, использование которых уменьшает величину имущества кредитной организации напрямую или опосредованно (фонды, являющиеся источником кредитов (займов) сотрудникам кредитной организации, фонды материального поощрения

иэкономического стимулирования, а также иные фонды).

6.Включение в расчёт основного капитала части, не подтверждённой заключением аудиторской организации.

79

7.Включение в расчёт основного капитала фондов, формирование которых произведено за счёт прибыли текущего года, неподтверждённой аудиторами.

8.Использование при расчёте основного капитала нематериальных активов с учётом начисленной амортизации.

9.Неверный расчёт величины убытков предшествующих лет.

10.Уменьшение суммы основного капитала на величину убытков текущего года, включённых ранее в состав источников основного капитала.

11.Уменьшение суммы основного капитала на величину вложений кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц, приобретённые для инвестирования в случае, если принадлежащие кредитной организации акции составляют менее 20% от величины уставного капитала организации-эмитента.

12.Включение в расчёт дополнительного капитала резерва общего характера в части ссудной задолженности, не относящейся к 1-й группе риска.

13.Неверный расчёт остаточной стоимости субординированного кредита при его включении в состав дополнительного капитала, а также включение субординированного кредита на сумму, составляющую более 50% основного капитала.

14.Включение в расчёт собственных средств дополнительного капитала в размере, превышающем 100% величины основного капитала.

15.Включение в расчёт собственных средств дополнительного капитала при нулевом или отрицательном значении величины основного капитала.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Тест

Вариант 1

1.Целью аудита уставного капитала является:

A)подтверждение правомерности, полноты и правильности формирования или увеличения уставного капитала;

B)надзор за правильностью формирования уставного капитала;

C)проверка законности формирования и увеличения уставного

капитала.

2.Что не относится к задачам аудита уставного капитала

A)проверка всех учредительных документов на соответствие российскому и банковскому законодательству;

B)проверка увеличения уставного капитала по основным этапам;

C)расчёт обязательных нормативов банков.

3.Уставный капитал банка может формироваться за счёт:

A)собственных средств акционеров (участников), которые могут быть представлены либо в форме имущества, либо в форме денежных средств;

B)собственных и заемных средств акционеров (участников), которые могут быть представлены либо в форме имущества, либо в форме денежных средств;

C)собственных средств акционеров (участников), которые могут быть представлены либо в форме имущества, либо в форме денежных средств, либо в форме нематериальных активов.

80