Материал: 5301

Задачи аудита открытия и ведения валютных счетов клиентов и банков – корреспондентов:

Установление обоснованности и правильности документального оформления открытия счетов резидентам в иностранной валюте, нерезидентам –

виностранной валюте и валюте Российской Федерации.

Оценка соблюдения уполномоченными банками порядка проведения операций по счетам клиентов в соответствии с нормативными документами Банка России.

Контроль полноты, правильности документального оформления операций по счетам клиентов и их отражения в бухгалтерском учёте.

Определение правомерности открытия счетов в иностранной валюте на балансовых и внебалансовых счетах.

При этом аудитор основывается на знании нормативно-правовой базы: Нормативно-правовые акты РФ (ГК РФ, КоАп РФ, НК РФ, ФЗ «Об

аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, ФЗ «О банках и банковской деятельности» № 395 – I ФЗ, ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ).

Нормативно-правовые акты ЦБ РФ (Инструкции № 153-И, № 138-И, № 135-И и Положение «О ведении бухгалтерского учёта в кредитных организациях» № 385-П).

86

Внутренние положения и документы банка (банковские правила, учётная политика банка, реестры операций с иностранной валютой и другие документы).

Банковские правила содержат следующие сведения:

а) о распределении между структурными подразделениями банка компетенции в области открытия и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), в том числе порядок ведения и хранения Книги регистрации открытых счетов;

б) порядке открытия и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), а также об организации работы по соблюдению при открытии физическому лицу банковского счета (счета по вкладу) требования о личном присутствии лица, открывающего банковский счёт (счёт по вкладу), либо его представителя;

в) порядке открытия и закрытия временных счетов клиентов; г) правилах документооборота с момента получения документов от

клиента (его представителя) до момента сообщения клиенту номера банковского счета, счёта по вкладу (депозиту);

д) организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов, об изменении номеров банковских счетов;

е) процедурах приёма документов для открытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

ж)порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиском печати;

з) порядке уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

и) порядке учёта и хранения документов (в том числе в электронной форме), полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

к) случаях и порядке формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента;

л) порядке доступа к юридическим делам клиентов; м) порядке передачи юридических дел в подразделениях кредитной

организации; н) порядке обновления информации о клиентах и лицах, личности

которых необходимо установить при открытии банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту).

Виды банковских счетов, открываемых в иностранной валюте:

1)корреспондентские счета (открываются кредитным организациям для осуществления расчётов на межбанковском рынке);

2)расчётные и транзитные счета (открываются юридическим лицам, не являющимся КО, а также ИП или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчётов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой);

87

3)текущие счета (открываются физическим лицам для совершения расчётных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой);

4)счета по вкладам (открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещённых денежных средств).

Документы, предоставляемые для проверки открытия и ведения валютных счетов:

 книга регистрации открытых лицевых счетов клиентов;  юридические дела клиентов;  лицевые счета клиентов;

 документы дня кредитной организации;  карточки с образцами подписей и оттиском печати.

Документы, необходимые для открытия корреспондентских счетов: - заявление на открытие корреспондентского счёта - корреспондентское соглашение;

- нотариально заверенные копии учредительных документов, переведённые на русский язык и легализованные; - нотариально заверенная копия Свидетельства о внесении в записи в единый государственный реестр юридических лиц;

- нотариально заверенная копия лицензии на осуществление банковских операций; - нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиском печати;

- нотариально заверенная копия Свидетельства о постановке респондента на учёт в налоговом органе; - переписка банков, по поводу открытия корреспондентских счетов.

Аудитор, проводя проверку правильности открытия и ведения лицевых счетов, должен осуществить проверку юридических дел клиентов на наличие и своевременность представления документов от клиентов.

Юридическое дело должно содержать :

 договор банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту), + изменения и дополнения;

 документы, касающиеся направления банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счёта;

 учредительные документы клиента;  свидетельство о государственной регистрации;

 выписка из государственного реестра, регистрации (подлинники, либо заверенные копии);

 переписка банка с клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту);

 утратившие силу карточки с образцами подписей и оттиском печати;  тарифное соглашение, подписанное кредитной организацией и

клиентом и скреплённые печатями с обеих сторон;

88

распоряжение об открытии счёта, подписанное главным бухгалтером кредитной организации, с указанием даты открытия счёта, а также номера лицевого счёта, открытого клиенту.

Типичные ошибки, совершаемые кредитными организациями в процессе открытия и ведения счетов в иностранной валюте:

неполная комплектация юридических дел клиентов (неправильное оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати и др.);

несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии

(закрытии) счетов клиентов;

неправильное кодирование лицевых счетов клиентов, т.е. неверное присвоение номера балансового счёта 1-го или 2-го порядка банковскому счёту клиента и др.;

наличие в юридическом деле клиента просроченных документов;

при открытии счетов, принимаются копии документов, оформленные ненадлежащим образом;

не оформляются распоряжения на открытие счетов;

транзитный валютный счёт открывается на основании отдельного договора банковского счёта;

не открываются транзитные валютные счета.

5.2. Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка

Цели аудита учёта валютных операций:

проверка соответствия ведения аналитического и синтетического учёта валютных операций требованиям ЦБ РФ и учётной политике КО;

проверка порядка ведения аналитического учёта по балансовым счетам доходов;

контроль за отражением в бухгалтерском учёте операций по переоценке валютных статей баланса, и их документальное оформление;

контроль за оформлением и подписанием документов по операциям в иностранной валюте.

В соответствии с Положением 385-П при изменении официального курса рубля к иностранной валюте банк обязан производить переоценку балансовых и внебалансовых счетов.

В связи с этим аудитор должен проверять правильность переоценки, правомерность отнесения на счета доходов и расходов.

Проведение аудита операций переоценки балансовых счетов сводится к оценке правильности её проведения и отражения в конце отчётного периода, при этом необходимо помнить, что переоценка средств в иностранной валюте должна осуществляться в начале операционного дня и отражается на счетах по учёту доходов и расходов банка:

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте; 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Переоценке подлежат внебалансовые счета в иностранной валюте. При

этом по счетам главы В переоценка осуществляется в корреспонденции со счетами 99999, 99998;

89

По счетам главы Г переоценка учитывается на счетах 93801, 96801. Счета93801, 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке

иностранной валюты» работают в режиме парных счетов, поэтому аудитору следует убедиться, что на этих счетах открыты отдельные пары лицевых счетов для учёта курсовых разниц и в конце рабочего дня сальдо остаётся только на одном из них: либо на пассивном – если сальдо кредитовое, либо на активном, если – дебетовое.

Необходимо также проверить, чтобы каждый операционный день начинался с бухгалтерской проводки по тому счёту, на котором имелось сальдо.

Цели аудита кассовых и валютно-обменных операций:

проверка правильности организации деятельности операционных касс

иВСП в уполномоченных банках;

проверка правильности совершения операций покупки-продажи наличной иностранной валюты;

проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютно-обменных операций.

При проверке правильности организации контроля за совершением операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты аудитор проверяет выполнение требований инструкции № 136-И:

наличие приказа (распоряжения). (Он должен содержать адрес уполномоченного банка (ВСП) и курсы иностранных валют, дата и время начала действия установленных курсов; алгоритм расчёта кросс-курсов вместо их фактических значений ; разные курсы для разных сумм покупаемой или продаваемой ин. валюты);

правильность и полноту заполнения электронного реестра по операциям с наличной валютой и чеками. Реестр ведётся по всем операциям с наличной иностранной валютой в течение операционного дня за исключением приёма денежных знаков (чеков) иностранных государств для направления на инкассо;

Отсутствие во внутренних документах ограничений:

1)по номиналу и годам выпуска находящихся в обращении денежных знаков иностранных государств;

2)суммам покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной иностранной валюты, за исключением ограничений по монетам;

3)сумме выдаваемой наличной иностранной валюты при осуществлении операции по выдаче со счетов;

4)наличию разных курсов для разных номиналов денежных знаков одной

итой же иностранной валюты.

Бухгалтерский учёт валютно-обменных операции ведётся в банке в разрезе данных аналитического и синтетического учёта. При этом синтетический учёт ведётся только в рублях. Аналитический учёт ведётся и в двойной оценке (рубли и иностранная валюта) или только в иностранной валюте, при этом операции в лицевых счетах отражаются в иностранной валюте, а операции в балансе отражаются в рублях.

90