Всоответствии с Положением 385-П счёта 706 01, 706 06 ведутся только
врублях. Таким образом, в балансе и в ведомостях аналитического учёта не должно быть остатков и оборотов в иностранных валютах.
5.3. Аудит отражения в учёте конверсионных сделок
Аудит конверсионных сделок включает в себя:
проверку ведения внебалансового учёта;
проверку отражения сделок по балансовым счетам;
проверку правильности формирования курсовых разниц;
оценка организации внутрибанковского контроля за совершением и
исполнением конверсионных сделок.
Информационной базой при проведении аудита конверсионных операций являются :
-документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку-продажу иностранной валюты);
-документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки из реестра сделок за сессию и др.);
-юридические дела клиентов банка;
-реестры поручений резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке;
-документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте
(«Свифт»);
-регистры аналитического и синтетического учёта, бухгалтерская отчётность, бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчёты о прибылях и убытках, балансы банка.
Аудитор проверяет правильность отражения в учёте конверсионных операций. При этом необходимо помнить, что кассовые сделки с поставкой todayотражаются в учёте только на балансовых счетах 47407 (П) и 47408 (А); а при отражении в учёте tomorrow и spot заключённые договоры первоначально отражаются на внебалансовых счетах 930 и 960.
Также необходимо обратить внимание на особенности отражения форвардных сделок в бухгалтерском учёте.
Всвязи с особенностями учёта форвардных сделок аудитор должен проверить:
- правомерность отнесения форвардного контракта на внебалансовые счета 933, 963 (в зависимости от срока договора);
- своевременность переноса суммы контракта на счёт второго порядка, соответствующий сроку, оставшемуся до даты платежа при приближении даты валютирования (даты платежа);
- правомерность переоценки внебалансовых счетов, на которых учитываются требования и обязательства;
91
- своевременность закрытия счетов с наступлением даты валютирования. Типичные ошибки:
неправильно определяются типы конверсионных сделок;
неверно определяется дата валютирования;
осуществляются конверсионные операции с контрагентами, не имеющими в банке счетов, минуя мультивалютные счета 47407 — 47408;
ведётся аналитический учёт на счетах 47407–47408 по видам конверсионных операций и по финансовым инструментам, но не открываются лицевые счета по каждому клиенту;
несоответствие документально проведенной суммы сделки с реальной.
5.4. Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции
Задачи аудита расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции
1.Проверяется правильность применения установленной методики расчёта валютной позиции, соблюдение предусмотренных законодательством норматива и ограничений.
2.Проверяется правильность определения требований и обязательств банка в иностранной валюте, учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах; расчёта фактического размера валютной позиции.
3.Определяется достоверность отчётности по открытой валютной позиции, предоставляемой банком ЦБ РФ.
4.Устанавливаются факты превышения норматива открытой валютной позиции и проверяется своевременность принятия мер по устранению его превышения.
5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте операций, влияющих на состояние валютной позиции.
6.Правильность установления и перераспределения сублимитов открытых позиций (ОП) между головным офисом и филиалами банка.
Информационной базой для проведения аудита служат: - бухгалтерский баланс;
- лицевые счета по отдельным счетам в иностранной валюте; - информация об установленных курсах на определённую дату; - отчёт об открытых валютных позициях.
Аудитору необходимо определить сумму требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте по балансу и по всем внебалансовым счетам, содержащим заключённые, но не исполненные и не отражённые в балансе сделки. При этом нужно проверить расчёт валютной позиции с учётом тех внебалансовых требований и обязательств, которые являются таковыми по экономической сущности.
Необходимо помнить, что для расчёта валютного риска определяется чистая открытая валютная позиция по каждому виду иностранной валюты.
Чистая открытая валютная позиция банка оценивается на конец каждого операционного дня в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчёта раздельно по видам валют. Чистые открытые валютные
92
позиции по каждому виду иностранной валюты, пересчитанные в рубли, суммируются в зависимости от признака позиции для определения суммарной короткой и длинной открытой валютной позиции.
Центральным банком РФ в целях контроля за состоянием открытой валютной позиции установлены следующие ограничения:
величина суммарной открытой валютной позиции по всем видам иностранных валют не может превышать 20 % собственных средств (капитала) банка;
величина чистой открытой валютной позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 % собственных средств (капитала) банка;
величина чистой открытой позиции по форвардным сделкам по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 % собственных средств (капитала) банка. При расчёте данного ограничения не учитывается форвардная часть своповых контрактов.
Типичные ошибки, совершаемые кредитными организациями
1. Некорректное распределение сублимитов на ОВП среди филиалов
банка.
2. Несвоевременное информирование ЦБ о случаях превышения лимита ОВП и принятых мерах.
3. Несоставление филиалами отчётов об ОВП.
4. Неправильное определение даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте.
5.5. Выполнение банком функций валютного контроля
Основные направления аудита выполнения банком функций агента валютного контроля
1.Осуществление проверки по экспортно-импортным операциям товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности.
2.Проверка валютных операций, связанных с предоставлением и получением кредитов и займов.
3.Проверка осуществления валютных операций с ценными бумагами.
4.Проверка иных валютных операций, осуществляемых без оформления паспорта сделки (ПС).
5.Проверка полноты представления и правильности оформления документов валютного контроля.
6.Проверка ведения регистров по валютным операциям.
7.Проверка отчётности по валютным операциям.
8.Проверка ответственности при проведении валютных операций.
Банк как агент валютного контроля должен осуществлять проверку:
соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству;
полноты и своевременности поступления выручки от экспорта
товаров;
обоснованности оплаты импортируемого товара.
93
Информационной базой для аудиторской проверки являются досье валютного контроля и ведомость банковского контроля.
Формирование и ведение ведомости банковского контроля осуществляется банком на основании следующих документов:
-паспорта сделки;
-справки о валютных операциях (корректирующей справки о валютных операциях);
-справки о подтверждающих документах (корректирующей справки о подтверждающих документах);
-ведомости банковского контроля (в случае передачи резидентом своих прав по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, путём уступки требования другому лицу – резиденту или в случае перевода резидентом долга по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, на другое лицо – резидента);
-иных документов и информации, требования, о представлении которых резидентом в банк ПС установлены 138-И, в том числе сведений, содержащихся в контракте (кредитном договоре), а также в иных документах и информации, которые имеются в банке ПС.
Аудитор проверяет качество и полноту досье валютного контроля, в которое должны входить следующие документы (копии документов):
справки о валютных операциях (корректирующие справки о валютных операциях);
договоры (соглашения, контракты), иные документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций;
паспорт сделки по контракту (кредитному договору); заявление об оформлении ПС, заявление о переоформлении ПС
(закрытии ПС); справки о подтверждающих документах (корректирующие справки о
подтверждающих документах); ведомость банковского контроля;
иные документы и информация, в том числе подтверждающие документы, представляемые резидентом в уполномоченный банк Аудитор на основе проверки должен дать заключение о правильности формирования досье и оформлении документов, содержащихся в нём.
5.6. Отчётность по валютным операциям Аудитор в ходе проверки запрашивает у кредитной организации
различные формы отчётности.
В соответствии с указанием Банка России № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» выделяются следующие формы отчётности:
-суточная (Оперативный отчёт о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов и Отчёт об операциях на валютных и денежных рынках);
-декадная (Отчёт об открытых валютных позициях);
94
-месячная (Отчёт уполномоченного банка об иностранных операциях, Отчёт об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте, Отчёт о валютных операциях, осуществление которых предусматривает оформление паспорта сделки, Отчёт о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам клиентов в уполномоченных банках);
-квартальная (Сведения о трансграничных переводах физических лиц, Сведения об активах и обязательствах уполномоченного банка по видам валют и странам, Отчёт по операциям ввоза и вывоза валюты РФ);
-годовая (Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в уставный капитал (доли, паи) нерезидентов).
Типичные ошибки в составлении и ведении отчётности по валютным операциям:
отражение оборотов, не соответствующих данным реестра; несоответствие отчётных данных бухгалтерскому оперативному учёту; арифметические ошибки в отчётах; несоблюдение сроков предоставления отчётности.
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест
Вариант 1
1. К счетам, открываемым в иностранной валюте, относят:
A) текущие счета, корреспондентские счета, счета по вкладам; B) специальные счета, текущие счета, корреспондентские счета,
расчётные счета;
C) только текущие и расчётные счета.
2. Основанием для открытия банковского счёта, счёта по вкладу физическим лицам-резидентам НЕ являются следующие документы:
A)заявление на открытие счёта;
B)свидетельство о постановке на учёт в налоговый орган(если
есть);
C) карточка с образцами подписей;
3. При увеличении официального курса составляется проводка:
A)Дт 706 08Кт разные счета (активные) Дт разные счета (пассивные) Кт 706 03;
B)Дт расчётные счета (активные) Кт 706 03 Дт 706 08 Кт разные счета (пассивные);
C)Дт 706 06Кт 706 01;
4. Для открытия валютного счёта необходимо предоставить в банк следующие документы:
A)заявление на открытие счёта;
B)бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах за последние 2 года;
C)рабочий план счетов;
95