Аудит пассивных операций коммерческих банков с ценными бумагами рассмотрим на примере неэмиссионных ценных бумаг: депозитных, сберегательных сертификатов и банковских векселей, также эмиссионных ценных бумаг – банковских облигаций.
Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов
Цель аудита данного направления деятельности банка: подтверждение правильности, достоверности, полноты и своевременности проведения операций с депозитными и сберегательными сертификатами
Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие процесс выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов: условия выпуска, обращения и погашения депозитных (сберегательных) сертификатов, зарегистрированные в ЦБ РФ; регламент по организации выпуска и погашения сертификатов; внутреннее положение о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску, обращению и погашению сертификатов, а также по организации и ведению внесистемного учёта (раздел в учётной политике).
Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов и отражения их в бухгалтерском учёте банка аудитор должен запросить следующие документы:
меморандум о депозитной политике банка; меморандум об учётной политике банка;
условия выпуска, обращения и погашения сертификатов, зарегистрированные в ГТУ ЦБ РФ;
внутреннее положение банка о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску, обращению и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов;
баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;
ежемесячные оборотные ведомости;
ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов вкладчиков на последнюю отчётную дату;
договоры купли-продажи сертификатов;
журналы внесистемного учёта выпущенных сберегательных (депозитных) сертификатов;
корешки проданных (выпущенных) сертификатов по срокам их погашения (по каждой отдельной серии);
ежедневные журналы (ведомости) сертификатов, предъявленных к погашению;
регистры учёта (лицевые счета вкладчиков, мемориальные ордера, приходные, расходные кассовые ордера, платёжные поручения юридических лиц, лицевые счета по учёту расходов банка и др.);
ведомости начисления процентов по сертификатам;
заявления владельцев сертификатов (бенефициаров) о выплате суммы по сертификату с причитающимися процентами;
протоколы заседания правления банка и комитета по управлению активами и пассивами (об установлении сроков привлечения средств с помощью сертификатов и процентных ставок по ним).
101
Этапы аудита операций с сертификатами
На начальном этапе (первый этап) анализируются внутрибанковские документы, регламентирующие выпуск и обращение сертификатов с точки зрения полноты и качества их составления, а также соответствия законодательным и нормативным актам.
Поскольку обязательным требованием к условиям выпуска и обращения сертификатов является их регистрация в территориальном учреждении Банка России, то необходимо убедиться в наличии такой регистрации, а также в том, не имел ли места выпуск банком сертификатов до утверждения их в ЦБ РФ.
Этапы аудита операций с сертификатами (второй этап)
На следующем этапе аудиторы устанавливают соответствие практики ведения банком операций с сертификатами нормативным документам.
В первую очередь обращается внимание на качество оформления сертификатов.
При проверке правильности ведения операций с сертификатами нужно учитывать то, что денежные расчёты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов – как в безналичном порядке, так и наличными средствами.
Этапы аудита операций с сертификатами (третий этап)
3.1. Проверка правильности отражения выпущенных сертификатов Средства, внесённые в банк вкладчиками в порядке покупки
сертификатов, учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» с дальнейшей детализацией в учёте по счетам второго порядка исходя из сроков привлечения средств.
Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учёта бланков по внебалансовым счетам 90701, 90704
3.2. Проверка своевременности и правильности начисления процентов Проценты по сертификату должны быть начислены в последний рабочий
день месяца следующей проводкой:
Дт 70606 Кт 52501, т.е. начисленные проценты по методу начислений должны быть отнесены на расходы банка.
При проверке правильности погашения сертификатов и процентов по ним необходимо обратить внимание на своевременность отнесения сертификатов, по которым срок получения вклада (депозита) истек, на соответствующие балансовые счета (52403, 52404).
Дт 521, 522 Кт 52403 или 52404
Вся сумма начисленных процентов должна быть перечислена на счёт
52405, т.е.
Дт 52501 Кт 52405
Задачей аудиторов является проверка правильности учёта в балансе банка внесённых средств путём сравнения данных баланса банка с данными корешков сертификатов, которые хранятся в банке.
Аудит операций банка с собственными векселями
102
Цель аудиторской проверки данного направления – удостовериться, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов, и подтвердить адекватность учёта банком выпущенных векселей.
Аудитор должен: подтвердить остатки выпущенных векселей на отчётную дату; убедиться в правильности ведения банком внебалансового учёта бланков выпущенных ценных бумаг; убедиться, что расходы (доходы) от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на счетах расходов (доходов).
Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению банком собственных векселей и отражения их в бухгалтерском учёте банка аудитор должен запросить следующие документы:
меморандум о депозитной политике банка; меморандум об учётной политике банка;
положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу);
регламент по работе с собственными векселями и по отражению операций с ними в бухгалтерском учёте;
баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;
ежемесячные оборотные ведомости;
ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов приобретателей векселей на последнюю отчётную дату;
журналы внесистемного учёта эмитированных векселей;
регистры учёта (лицевые счета векселедержателей, платёжные поручения юридических лиц, приходные кассовые ордера по физическим лицамвекселедержателям и другое);
ведомости начисления процентов по векселям.
К аудиторским процедурам относятся:
выяснить, какое подразделение занимается выпуском и операциями с векселями банка, а также проверить наличие внутрибанковского положения о данном подразделении и должностных инструкций на каждого работника отдела;
получить ведомость остатков и оборотную ведомость с отражением балансовых счетов 523 и 52406 в разрезе лицевых счетов, а также по счетам 52501, 52503 в части предстоящих выплат по процентам и дисконтам по выпущенным векселям, расшифровку внебалансового счёта 907 «Неразмещённые ценные бумаги», относящегося к выпущенным ценным бумагам;
запросить журнал регистрации выпускаемых векселей на отчётную дату
суказанием номинала, количества, наличия и размера дисконта или процентной ставки, дат выпуска и дат погашения векселей;
сверить данные журнала регистрации с балансовыми остатками на отчётную дату;
проверить правильность отнесения выпущенных ценных бумаг на соответствующие балансовые счета второго порядка в соответствии со сроками погашения.
103
Бухгалтерский учёт собственных векселей банка должен осуществляться по номиналу. Если выпущенные векселя продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) должна относиться в дебет счёта 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Проверка правильности совершения операций по погашению (перепродаже) векселей за отчётный период
Аудит выпуска банком собственных облигаций
Цель аудиторской проверки – подтверждение правильности, своевременности и достоверности проведения эмиссии облигаций.
При проведении аудиторской проверки решаются следующие задачи:
устанавливается правомерность принятия решения о выпуске облигаций соответствующими органами управления банка;
проверяется правильность и полнота составления банком информации, содержащейся в решении о выпуске облигаций;
подтверждается правильность составления и достоверность данных отчётности банка, содержащихся в проспекте облигаций банка;
Аудиторская проверка производится в несколько этапов.
На первом этапе производится рассмотрение устава банка, протоколов общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) банка.
При этом аудиторы должны обратить внимание на то, что одновременный выпуск банком акций и облигаций не допускается. Решение о выпуске облигаций может быть принято только после полной оплаты уставного капитала банка.
Решение о размещении банком облигаций принимается, как правило, советом директоров (наблюдательным советом) банка
В целях гарантии возврата средств владельцев, приобретающих облигации, банк в определённых случаях должен иметь обеспечение в виде залога собственного имущества либо имущества, представленного ему третьими лицами.
В частности, предоставление обеспечения третьими лицами требуется в случаях работы банка: менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций); более двух лет (при выпуске облигаций на сумму, превышающую размер уставного капитала).
При этом величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала.
На втором этапе осуществляется сверка данных, содержащихся в решении
овыпуске ценных бумаг, с аналогичными данными в сведениях о предстоящем выпуске ценных бумаг, статьями устава, протоколами общего собрания акционеров и совета директоров банка на предмет их соответствия.
Третий этап включает следующие компоненты:
подтверждаются такие данные, содержащиеся в проспекте эмиссии, как информация о банке-эмитенте (наименование, адрес, номер лицензии и свидетельства о государственной регистрации), его учредителях, об органах управления (список совета директоров, правления), и ряд других сведений.
104
Кроме того, проверяются данные бухгалтерской, финансовой отчётности, приведённые в проспекте эмиссии;
во всех случаях при выпуске облигаций проспект эмиссии заверяется аудиторской фирмой и представляется банком в регистрирующий орган;
в последующем при проведении очередной плановой аудиторской проверки аудиторская фирма должна проверить отчёт о выпуске облигаций, для того чтобы убедиться, что эмиссия облигаций состоялась.
На заключительном четвёртом этапе осуществляется:
проверка обоснованности и правильности отражения в бухгалтерском учёте банка операций по выпуску облигаций, учитывая, что при размещении облигаций открытие кредитной организации-эмитенту специального накопительного счёта в Банке России не требуется;
проверяется правильность ведения пассивного внебалансового счёта 520 «Выпущенные облигации» с дальнейшей детализацией в учёте по счетам второго порядка исходя из сроков привлечения средств, а также своевременность отнесения стоимости облигации и процентов (купона) на счета
52401, 52402, 52407.
6.2. Аудиторская проверка активных операций с ценными бумагами и профессиональной деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг
Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основе специального разрешения – лицензии.
В ходе аудиторской проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает банк и не осуществляет ли он такие операции на рынке ценных бумаг, на которые не имеет соответствующих лицензий.
Кредитные организации могут иметь лицензии на осуществление следующих видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:
брокерской деятельности, за исключением операций с физическими
лицами;
брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами;
дилерской деятельности;
депозитарной деятельности;
клиринговой деятельности.
При проведении аудита данного направления необходимо:
Проверить выполнение банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов.
Сделать вывод о наличии или отсутствии ценных бумаг в портфеле банка, которые в соответствии с действующим законодательством могут быть признаны ничтожными. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для неё форме влечёт её ничтожность.
Выяснить, является ли коммерческий банк членом саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, какие дополнительные правила и стандарты проведения операций с ценными
105