Материал: 5301

Счета 70711 и 70712 обычно при образовании убытков не ведутся. Аудиторской фирмой анализируется правомерность использования источников покрытия убытков, а также порядок утверждения их на общем

собрании акционеров (участников).

Покрытие убытка происходит за счёт следующих источников: Дт 10701 Кт 70802 – резервного фонда; Дт 10602 Кт 70802 – эмиссионного дохода;

Дт 10601 Кт 70802 – фонда переоценки основных средств; Дт 10801 Кт 70802 – нераспределённой прибыли;

Дт 60320 Кт 70802 – начисленных, но не выплаченных дивидендов. Аудитор рассматривает своевременность закрытия в течение 3 дней после

проведения годового собрания счёта 70802. Сумма убытков должна быть перенесена на счёт 10901 «Непокрытый убыток»:

Дт 10901 Кт 70802.

9.3. Анализ финансового положения банка Целями структурного анализа доходов являются:

-выявление основного фактора доходности банка;

-изучение целевого рынка банковских услуг для выявления основного фактора доходности и принятия мер по сохранению данного источника дохода в будущем;

-определение степени стабильности дохода.

Для этой цели анализируемые доходы целесообразно сгруппировать по статьям (Процентные доходы; Доходы от операций с ценными бумагами; Доходы от валютных операций; Другие доходы).

Структурный анализ доходов предполагает определение доли каждого вида дохода и её тенденции.

Для сравнительного анализа доходности различных операции целесообразно определить позицию доходности, т.е. сопоставить полученные и уплаченные проценты, комиссионные платежи и т.д. Для этой цели банковские операции группируются по основным видам (проценты по ссудам; проценты по депозитам; комиссионные платежи; другие).

Для оценки уровня доходов КБ рекомендуется использовать следующие финансовые коэффициенты (рисунок 2) :

Рисунок 2 – Финансовые коэффициенты

На основе этих коэффициентов производится: сравнение фактического значения коэффициента и его нормативного уровня; анализ динамики фактического значения коэффициента за отчётный и предшествующие периоды;

156

анализ факторов, повлиявших на изменение коэффициентов в отчётном периоде по сравнению с предшествующим. Такой анализ позволяет определить изменение рейтинга КБ по уровню доходности.

Анализ расходов КБ осуществляется в той же последовательности, что и анализ его доходов.

Основными задачами анализа расходов коммерческого банка являются:

-оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамика;

-структурный анализ расходов;

-оценка общего уровня расходов.

Для анализа уровня всех расходов и отдельных их видов (операционные расходы, расходы по обеспечению банковской деятельности, другие расходы) и их динамики данные группируются и анализируются по статьям (процентные расходы; расходы от операций с ценными бумагами; расходы от валютных операций; другие расходы).

Абсолютная величина и темпы роста всех или отдельных видов расходов не позволяют реально оценить эффективность работы банка. Необходимо учитывать тот факт, что по мере развития операций, роста их объёма увеличиваются активы коммерческого банка, что не может не вызывать и роста отдельных его расходов. Поэтому для оценки закономерности изменения отдельных видов расходов используют показатели, характеризующие разные виды расходов на один рубль средних остатков по активным операциям.

При оценке ежегодного прироста прибыли необходимо сопоставлять темпы роста указанных компонентов, что позволит определить, какой из них оказал положительное или отрицательное влияние на прибыль. При этом следует учитывать, что ежегодный темп роста прибыли не должен отставать от темпа роста инфляции, в противном случае реальные доходы банка будут сокращаться, что неминуемо приведет к обесценению банковского капитала.

Для детализированного анализа доходности в динамике необходимо изучить основные её статьи:

проценты полученные и уплаченные;

доходы, полученные от процентных операций;

потери от безнадёжных кредитов;

прочие доходы и расходы;

валовая прибыль;

уплаченные налоги;

чистая прибыль;

валовой доход.

Основными задачами анализа прибыли КБ являются: структура прибыли; показатели выполнения плана прибыли (доходов); влияние факторов на результаты выполнения этого плана; возможность и пути увеличения доходности работы банка.

В дальнейшем анализ прибыли проводится путём изучения полученных процентов по ссудам, сопоставляя выполнение плана по процентным доходам и расходам; постатейного изучения доходов и расходов и других факторов, определяющих резервы экономии расходов и повышения доходности.

При анализе необходимо рассчитать показатели рентабельности.

157

Робщ — рентабельность банка; П — прибыль; Д — доходы банка.

Общий уровень рентабельности позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 руб. дохода (доля прибыли в доходах). Это основной показатель, определяющий эффективность банковской деятельности.

Методика, разработанная ЦБ РФ

Одним из направлений анализа по этой методики является cтруктурный анализ отчёта о финансовых результатах, коммерческая эффективность деятельности банка и его отдельных операций.

Задачи:

-определить основные источники доходов и виды расходов кредитной организации;

-определить коммерческую эффективность деятельности банка и тенденции её изменения;

-определить коммерческую эффективность отдельных операций банка и соответствующие тенденции;

-провести факторный анализ результатов работы банка (определение операций, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам);

-предварительно оценить (с учётом данных о результатах анализа балансового отчёта и отчёта о финансовых результатах) эффективность структуры активов и пассивов;

-определить эффективность работы банка во временном периоде

(используется при оценке качества управления, в том числе в ходе оценки способности управленческого персонала банка планировать динамику развития и существовать в конкурентной среде, обеспечивая должный контроль над издержками).

Врамках данного анализа рассматриваются: структура доходов, расходов

иприбыли; рентабельность банка и отдельных операций; уровень процентной маржи и уровень расходов и доходов банка.

Группа показателей оценки доходности:

Показатели рентабельности активов и капитала: ПД1 = ФР / Аср х 100%

ФР – финансовый результат банка. (Показатель "Прибыль (убыток)" формы 0409102 "Отчёт о финансовых результатах кредитной организации«)

Аср – средняя величина активов. Показатель рентабельности капитала (ПД2) : ПД2 = ФР / Кср х 100% Кср – средняя величина капитала.

Показатели структуры доходов и расходов : Показатель структуры доходов (ПД3):

ПД3 = Чдраз / ФР х 100%

158

ЧДраз – чистые доходы от разовых операций. Показатель структуры расходов (ПД4) :

ПД4 = Рау / ЧД х 100% Рау – административно-управленческие расходы.

ЧД – показатель "Чистые доходы (расходы)" формы 0409807 "Отчёт о финансовых результатах (публикуемая форма)".

Показатели доходности отдельных видов операций и банка в целом: Показатель чистой процентной маржи (ПД5):

ПД5 = Чдп / Аср х 100, ЧДп – чистые процентные доходы.

Показатель чистого спреда от кредитных операций (ПД6): ПД6 = Дп / СЗср х 100% - Рп / Обср х 100%, СЗср – средняя величина ссуд.

ОБср – средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты. По каждой из групп рассчитывается средневзвешенный показатель. В

этих целях установлена балльная и весовая оценка каждого показателя, входящего в соответствующую группу.

Финансовая устойчивость банка по группам показателей признается удовлетворительной в случае, если среднее взвешенное значение коэффициентов по каждой из групп меньше либо равно 2,3 балла.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест Вариант 1

1. По какому методу кредитная организация отражает доходы и расходы:

A)кассовый метод;

B)метод начислений;

C)оба ответа верны.

2. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:

A)на доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на операционные доходы и расходы и на прочие доходы и расходы;

B)доходы и расходы от банковских операций и других сделок и на операционные доходы и расходы;

C)доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на

операционные доходы и доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

3. К прочим доходам и расходам относятся:

A)доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

B)доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

C)доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности.

4. По кредиту счёта № 613 «Доходы будущих периодов» учитываются следующие виды доходов:

159

A)суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов, поступившие суммы арендной платы;

B)доходы от информационно-консультационных услуг;

C)оба ответа верны.

5. По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов:

A) авансовые платежи за услуги связи; B) расходы за рекламу;

C) коммунальные платежи, которые впоследствии закрываются по фактическому выполнению работ (услуг) на основании актов приёмки (сверки).

6. Дт разные счета Кт 70601 – 70605, 70613 – Данная проводка означает: A) зачисление сумм доходов;

B) отражение расходов;

C) перенесение остатков по доходам на финансовый результат прошлого года.

7. Начисление налога на прибыль сопровождается проводкой:

A)Дт 60301 Кт 30102;

B)Дт 70611 Кт 60301;

C)Дт 70606 Кт 60301.

8. Увеличение доходов не может производиться в следующих формах: A) получение кредитов от ЦБ РФ;

B) приток активов;

C) повышения стоимости активов в результате переоценки.

9. Перенесение остатков по доходам на финансовые результаты прошлого года сопровождается проводкой:

A)Дт 70601 – 70605, 70613 Кт 70701 – 70705, 70713;

B)Дт 70706 – 70710, 70614 Кт 70606 – 70610, 70714;

C)Дт 70711 Кт 70611.

10. Дт 70801 Кт 10801 – данная проводка означает:

A)имеющийся на счёте 70801 остаток должен переносится на счёт 10801«Нераспределённая прибыль»

B)имеющийся на счёте 70801 остаток распределён в резервный фонд;

C)имеющийся на счёте 70801 остаток распределён на выплату

дивидендов.

Вариант 2 1. На лицевом счёте 70606810200082320101 отражается:

A) процентный доход по ссудам, полученный от негосударственных коммерческих организаций;

B) доходы от купли-продажи иностранной валюты;

C) расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами. 2. К операционным доходам и расходам не относятся:

A)доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

B)доходы и расходы от производных финансовых инструментов;

C)доходы и расходы от банковских операций.

160