5. При проверке правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов аудитор изучает следующие данные:
A) график платежей по кредиту;
B) ведомость начисленных процентов;
C) аналитического и синтетического учёта по активным балансовым счетам 320 – 321, 441 – 457;
D) все ответы верны.
6. При осуществлении проверки правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться:
A)Положением БР № 54-П;
B)Положением БР № 39-П;
C)Положением БР № 254-П.
7. При проверке своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам аудитор должен:
A)проверить правильность отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска;
B)проверить правильность отражения в учёте операций списания с баланса банка-кредитора просроченных и признанных безнадёжными кредитов;
C)проверить правильность проведения корректировки резерва в сторону его уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга;
D)все ответы верны.
8. Проверка правильности отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска осуществляется аудитором согласно:
A)Положения БР № 54-П;
B)Положения БР № 39-П;
C)Положения БР № 254-П.
9. При проверке своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств аудитор должен проверить, что если задолженность по кредитному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то банк переносит остатки задолженности по основному долгу:
A) на счета расходов банка;
B) счета по учёту просроченной задолженности в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности;
C) счета по учёту просроченной задолженности на следующий день после наступления даты погашения этой задолженности.
10. Проверка операций кредитования в форме овердрафта осуществляется при проведении анализа оборотов по счёту:
A)91317;
B)91316;
C)91311.
Контрольные задания Задача 1
146
Для проведения аудиторской проверки операций кредитования банком были представлены следующие документы:
-кредитная политика;
-кредитные досье;
-генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке МБК;
-распоряжения об открытии ссудных счетов;
-выписки по счетам 47426, 47427;
-выписки по внебалансовым счетам 91311 – 91315;
-регистры аналитического и синтетического учёта КО.
В ходе проверки правильности оформления обеспечения обязательств по кредитным договорам аудиторами изучены договоры залога, гарантий, поручительств.
При этом установлено:
1)сумма залога, представленного ООО «Северный ветер», равняется сумме основного долга по кредиту;
2)гарантия КБ «Уссури», предоставленная ООО «Рига», соответствовала сумме и сроку погашения кредита по договору.
При проверке правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов аудиторами установлено:
- физическим лицам кредиты предоставлялись в наличной и безналичной форме;
- при наступлении срока погашения кредита, предоставленного ООО
«Северный ветер», средства на его расчётном счёте отсутствовали. Ссуда была отнесена на расходы (70606).
При проверке своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам установлено:
- классификация ссуд по группам риска произведена в соответствии с установленными требованиями;
- списанная 22.12.2010 с баланса сумма основного долга по кредиту, выданному ООО «Край чудес», переносится 24.12.2010 на внебалансовый счёт
91802.
Необходимо:
- указать достаточность предоставленных документов.
- выявить ошибки в оформлении и учёте активных ссудных операций; - указать нормативные документы, требования, которые не соблюдаются
банком при оформлении и учёте ссудных операций. Задача 2
Была проведена аудиторская проверка коммерческого банка ОАО «Далькомбанк». Бухгалтерские документы, прошедшие аудиторскую проверку, соответствуют необходимым требованиям, однако у аудитора возникли замечания по оценке риска одной их ссуд, входящей в кредитный портфель банка, по состоянию на 01.12.2011:
Ссуда в сумме 15 млн руб., выданная 18.12.2010 компании ЗАО «Домашние хабаровские сети» сроком на 2 года. Известно, что финансовое состояние заёмщика было оценено банком как «хорошее»;
147
заёмщик в течение последних 180 календарных дней трижды несвоевременно перечислял денежные средства по платежам по сумме основного долга (первая задержка на 17 дней, вторая – 15 дней и третья – 5 дней соответственно) по причине несоблюдения сроков поставки товаров контрагентами заёмщика, связанной с форс-мажорными обстоятельствами.
Кредит предоставлен под залог первоклассных ценных бумаг на сумму
800000 рублей.
Банк первоначально определил для данной ссуды I категорию качества и РВПС не начислял (РВПС=0).
Необходимо определить выводы аудитора по правомерности классификации данной ссуды, если финансовое состояние заёмщика, определённое банком как «хорошее», было подтверждено аудитором и оставлено без изменений.
9.1.Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации.
9.2.Аудит доходов и расходов.
9.3.Аудит закрытия счетов доходов и расходов, формирования конечного результата деятельности КБ и порядка распределения прибыли.
9.4.Анализ финансового положения банка.
9.1. Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации
Признание расходов и доходов банка производится в соответствии со следующими принципами:
-принцип последовательности применения учётной политики при расчёте доходов или убытков от операций купли-продажи ценных бумаг, расчёта процентных доходов и расходов, хозяйственных расходов, резервов по предоставленным кредитам;
-начисления доходов и расходов;
-определения даты осуществления операции;
-корректности баланса на начало периода;
-осмотрительности при расчёте расходов и доходов, создании резервов под сомнительную и безнадёжную задолженность и по предоставленным ссудам, классификации кредитов, создании резервов для покрытия убытков от колебания обменных курсов валют, расчёте прибыли.
При проверке доходов и расходов аудитор должен собрать информацию о формировании доходов и расходов банка по всем основным операциям, выполняемым в коммерческом банке, проанализировать их и сделать выводы о систематических нарушениях по отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учёта.
Первое направление проверки
После проведённого анализа аудитор в обязательном порядке проверяет правильность классификации доходов и расходов в соответствии с символами
148
отчётности, указанной в приложении 3 положения 385-П, и, следовательно, после проверки аудитор делает вывод о правомерности открытия лицевых счетов по доходам и расходам банка.
Аудитор проверяет, чтобы классификация доходов и расходов с символами отчётности производилась в соответствии с требованиями ЦБ РФ.
Например, открыты лицевые счета:
70601810700021111202 – процентный доход по ссудам, полученный от негосударственных коммерческих организаций;
70601810300381220105 – доходы от купли-продажи иностранной валюты; 70606810400002131506 – расходы банка по депозитам юридических лиц –
кредитных организаций 70606810200082320101 – расходы по операциям с выпущенными ценными
бумагами На основании данных символов составляется отчёт о финансовых
результатах.
Аудитор осуществляет проверку классификации доходов и расходов в соответствии с требованиями ЦБ РФ (положение 385-П, приложение 3):
1.Доходы и расходы от банковских операций и сделок.
2.Операционные доходы и расходы.
3.Прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы от банковских операций и сделок:
1.Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов.
2.Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам;
3.Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах открытых в других кредитных организациях.
4.Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства.
5.Доходы от открытия и ведения банковских счетов и от расчётнокассового обслуживания.
6.Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах.
7.Процентные расходы по привлеченным драгоценным металлам, а также по операциям займа ценных бумаг.
8.Процентные доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг.
9.Доходы от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц;
10.Доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования.
11.Доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом.
149
12.Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней.
13.Доходы от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей.
14.Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга).
15.Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг.
Операционные доходы и расходы включают в себя : доходы и расходы от операций с ценными бумагами; доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование; доходы и расходы от выбытия (реализации)
имущества; доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ; доходы и расходы от производных финансовых инструментов; доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации; другие расходы и доходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей деятельности.
Прочие доходы и расходы классифицируются по следующим направлениям:
- штрафы, пени, неустойки; - доходы от безвозмездно полученного имущества;
- поступления и платежи в возмещение причинённых убытков; - доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; - расходы от списания активов и обязательств, в том числе
невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; - расходы от оприходования излишков и списания недостач; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности; - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
Второе направление проверки
С1 января 2008 г. кредитная организация производит отражение доходов
ирасходов по методу начислений. Следовательно, аудитор проверяет своевременность отнесения доходов и расходов на соответствующие счета.
Проверяя своевременность отнесения сумм на счета доходов и расходов, аудитор запрашивает следующие документы:
- ведомость остатков по привлечённым и размещённым средствам; - ведомость начисления процентов за определённый период времени; - лицевые счета по доходам и расходам, отражающие начисленные
проценты и отнесение их на соответствующие счета; - первичные документы.
150