Вполном объёме аудитор должен проанализировать счета доходов и расходов будущих периодов (613 и 614), т.е. своевременно ли производится списание с этих счетов.
Аудит учёта доходов будущих периодов:
По кредиту счёта № 613 «Доходы будущих периодов» учитываются следующие виды доходов:
- суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов - поступившие суммы арендной платы; - доходы от информационно-консультационных услуг; - другие аналогичные платежи.
По дебету счёта списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов при наступлении того отчётного года, к которому они относятся:
Дт 613 Кт 70601 Аудит учёта расходов будущих периодов:
По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов:
- суммы процентов, уплаченных в счёт будущих периодов. - расходы по арендной плате; - расходы за информационно-консультационные услуги;
- расходы за сопровождение программных продуктов; - расходы за рекламу; - расходы по подписке на периодические издания;
- расходы по страхованию имущества, транспортных средств, медицинского страхования работников;
- другие аналогичные платежи.
По кредиту счёта списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту расходов при наступлении того отчётного года, к которому они относятся:
Дт 70606 Кт 614.
Третье направление проверки
Аудитор изучает правильность составления проводок по счетам доходов и расходов кредитной организации, экономическую обоснованность этих проводок и законодательную базу по отражению отдельных операций, в частности, проверяются безвозмездные поступления на счета доходов коммерческого банка.
Таким образом, аудитор при проверке доходов и расходов коммерческих банков анализирует и уточняет, чтобы:
Доходы и расходы были отражены проводками: Дт разные счета Кт 70601-70605
Дт 70606-70610 Кт разные счета.
Втечение финансового года кредитная организация производит начисление и перечисление налога на прибыль, поэтому аудитор проверяет правильность формирования налогооблагаемой базы и своевременность начисления налога на прибыль на счёте 70611: Дт 70611 Кт 60301.
Также рассматривается своевременность перечисления налога в бюджет: Дт 60301 Кт 30102
151
Так как финансовый результат коммерческого банка в соответствии с положением 385-П формируется один раз в год после проведения годового собрания акционеров (участников), а кредитная организация платит налог на прибыль поквартально, аудитор проверяет правильность составления «Отчёта о финансовых результатах» на начало каждого квартала.
9.2. Аудит доходов и расходов Под доходами коммерческого банка в соответствии с требованиями Банка
России понимается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций.
Увеличение доходов может производиться в следующих формах:
-приток активов;
-повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств) или уменьшения резервов на возможные потери;
-увеличения активов в результате конкретных операций по поставке, либо реализации активов, выполнению определенных услуг, либо работ;
-уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
В ходе аудита доходов и расходов запрашиваются такие документы, как:
-баланс;
-оборотная ведомость;
-отчёт о финансовых результатах;
-учётная политика;
-внутренние документы банка;
-выписки из балансовых счетов 70601 «Доходы», 613 «Доходы будущих периодов»;
-первичные документы;
-решения правления банка о процентной, тарифной политик;
К основным целям аудиторской проверки относится установление или наличие в отчётном периоде исправительных оборотов и, следовательно, правильность и обоснованность их совершения банком; анализ и порядок отражения доходов в отчётных данных.
Для этого аудитор истребует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму доходов с отчётом о финансовых результатах и выявляет расхождения.
При аудите счёта 70601 «Доходы» следует обратить внимание на правильность:
-отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка;
-получения доходов банка;
-своевременного отнесения и списания средств со счёта 613 «Доходы будущих периодов.
152
Остатки по счетам должны быть сверены с данными отчёта о финансовых результатах, при этом следует помнить, что некоторые статьи данного отчёта включают остатки по нескольким счетам второго порядка. Кроме того, доходы и расходы отражаются нарастающим итогом.
Рабочая программа аудита доходов (сокращенная) включает следующие элементы:
1.Сверить сальдо из балансовых счетов 70601 и 613 по балансу с данными лицевых счетов.
2.Сверить данные отчёта о финансовых результатах с данными по лицевым счетам доходов в соответствии с символами отчётности.
3.Проверить правомерность получения доходов и правильность их отнесения на соответствующие счета второго порядка.
4.Проанализировать правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов со счёта 613.
Расходы коммерческого банка представляют собой согласно требований Центрального банка РФ уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению собственных средств (капитала) кредитных организаций.
Увеличение расходов может производиться в следующих формах: - выбытия активов;
- снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств), увеличения резервов на возможные потери или износа;
- уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке, либо реализации активов, выполнению определенных услуг, либо работ;
- увеличения обязательств, не связанных с получением (образованием) соответствующих активов.
Цели аудиторской проверки расходов − установить:
- все ли лицевые счета предъявлены аудитору к проверке; - имелись ли в отчётном периоде исправительные обороты, правильность
иобоснованность их совершения банком;
- правильность отражения расходов в отчётных данных.
Для этого аудитор анализирует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчётом о финансовых результатах и выявляет расхождения.
К основным этапам аудита расходов относятся:
Первый этап. Аудитор проводит проверку отражённых в аналитическом учёте расходов с точки зрения правильности оформления и соответствия прилагаемых первичных документов по учёту расходов данным первичных документов (мемориальные ордера, счета, справки, накладные, счета-фактуры, акты, договоры, платёжные ведомости, расходные кассовые ордера, авансовые отчёты и т. д.).
При проведении второго этапа анализируется правильность включения расходов в себестоимость банковских услуг и отнесения их на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
153
На третьем этапе рассматривает структурный анализ расходов, факторный анализ их влияния на величину прибыли и выработка выводов и рекомендаций.
Рабочая программа (сокращенная) аудита расходов предполагает следующие элементы:
-сверить сальдо балансовых счетов 70606, 614 по балансу с данными лицевых счетов;
-проанализировать данные отчёта о финансовых результатах и сравнить их с остатками по лицевым счетам в соответствии с символами отчётности;
-проверить правильность отнесения расходов на соответствующие счета второго порядка;
-изучить расчёты налогов, выборочно сделать проверку отдельных налогов и сравнить итоги с данными соответствующих лицевых счетов;
-проверить правильность отнесения и своевременность списания расходов будущих периодов со счёта 614;
-охарактеризовать порядок закрытия счетов доходов и расходов, формирования конечного результата деятельности коммерческого банка и порядка распределения прибыли.
В первый рабочий день нового года кредитная организация должна закрыть счета доходов и расходов текущего года после составления баланса на 1 января нового года, т.е. банк не имеет права отражать доходы и расходы нового года с доходами и расходами прошлого года на одних балансовых счетах.
Аудитор проверяет, чтобы счета доходов и расходов за прошлый год были своевременно отнесены на счёт 707 «Финансовый результат прошлого года», т.е. чтобы в банке были составлены проводки:
Дт 70601–70605 Кт 70701–70705, Дт 70613 Кт 70713 Дт 70706–70710 Кт 70606–70610, Дт 70714 Кт 70614 Дт 70711 Кт 70611.
Если у кредитной организации в течение года был открыт счёт 70612, то аудитор проверяет правомерность отражения операций по этому счёту. Данный счёт закрывается, и остаток переносится на счёт 70712: Дт 70712 Кт 70612.
При проведении аудита тщательно проверяются операции, связанные со СПОД (событие после отчётной даты), которые отражаются на счетах:
70701–70705, 70713 – по доходам,
70706–70710, 70714 – по расходам,
70711 – по начислению налога на прибыль.
Счёт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» не затрагивает счёта СПОД, поэтому аудитор анализирует, чтобы по данному счёту не было движения в период составления годового отчёта.
После составления годового отчёта кредитной организацией должно быть проведено годовое собрание акционеров (участников), где утверждается величина прибыли и её распределение.
Аудитор до проведения годового собрания акционеров должен подтвердить величину прибыли и достоверность всей годовой отчётности. Порядок реформации баланса и правильность распределения прибыли аудиторская фирма рассматривает на следующей аудиторской проверке.
154
Тщательному анализу подвергается порядок закрытия счетов 707 на счёт 70801 «Прибыль прошлого года» либо 70802 «Убыток прошлого года» в зависимости от конечного финансового результата.
Если у кредитной организации прибыль, то аудитор проверяет, чтобы были проведены отчисления от прибыли после закрытия счетов 707 в соответствии с утверждёнными направлениями.
Закрытие счетов 707 на счёт 70801 «Прибыль прошлого года» отражается проводками:
Дт 70701–70705 Кт 70801 – перенос доходов Дт 70801 Кт 70706-70710 – перенос расходов
Дт 70801 Кт 70711 – перенос налога на прибыль Дт 70801 Кт 70712 – перенос выплат из прибыли после налогообложения
Величина прибыли отражается на счёте 70801 и может быть распределена:
в резервный фонд: Дт 70801 Кт 10701;
на выплату дивидендов: Дт 70801 Кт 60320, при этом аудитор рассматривает проведены удержания с начисленных дивидендов налога на доходы от операций с ценными бумагами:
Дт 60320 Кт 60301 – начисление налога, Дт 60301 Кт 30102 – перечисление налога;
на выплату вознаграждения совету директоров: Дт 70801 Кт 60322, при этом удерживаются все необходимые налоги:
Дт 60322 Кт 60301 – начисление налогов, Дт 60301 Кт 30102 – перечисление налогов;
на выплату премий работникам банка: Дт 70801 Кт 60305, при этом так же удерживаются все необходимые налоги.
Имеющийся на счёте 70801 остаток должен быть перенесён на счёт 10801 «Нераспределённая прибыль»:
Дт 70801 Кт 10801.
При аудите данного счёта изучается правомерность расходования денежных средств с этого счёта.
Рабочая программа (сокращённая) аудита прибыли включает следующие направления:
-проверка своевременности закрытия счетов доходов и расходов;
-на 1-е число каждого месяца необходимо сверить сальдо балансовых счетов прибыли и убытков с данными лицевых счетов и отчёта о финансовых результатах;
-изучить направления использования прибыли и сравнить их с данными соответствующих документов.
Если у кредитной организации образовались убытки: Аудитор проверяет правильность закрытия счёта 707.
Остатки с этого счета должны быть перенесены на счёт 70802 «Убыток прошлого года», что отражается проводками:
Дт 70701-70705, 70713Кт 70802 – перенос доходов; Дт 70802 Кт 70706-70710, 70714 – перенос расходов;
Дт 70802 Кт 70711 – перенос налога на прибыль; Дт 70802 Кт 70712– перенос выплат из прибыли после налогообложения.
155