Материал: 5301

3.1. Цель и задачи аудита постановки учёта и внутрибанковского контроля

При проверке правильности ведения бухгалтерского учёта аудитор руководствуется следующими нормативными актами:

-Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»;

-Постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

А также аудитор использует документы, регулирующие постановку бухгалтерского учёта и внутрибанковского контроля в кредитных организациях :

 Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в ред. от 04.11.2014)«О бухгалтерском учёте»;

Положение ЦБ РФ № 385-П от 16.07.2012 г. (в ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» №383-п от 19.06.2012 г.

Положение ЦБ РФ № 242-П от 16.12.2003 г. (в ред. от 24.04.2014) «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерский учёт в кредитной организации – это упорядоченная система сбора, регистрации и обработки информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка, их движении путём сплошного непрерывного документального учёта всех операций.

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 385-П основными задачами бухгалтерского учёта являются :

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

41

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности, и прежде всего баланса банка.

Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка на правильность выбранной тактики и стратегии по защите от банковских рисков и повышению доходности.

В ходе достижения указанных целей аудиторская организация решает конкретные задачи проверки достоверности бухгалтерской отчётности:

Соблюдение установленных принципов, правил и способов учёта операций и составления отчётности, обязательных к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность оформления банковских операций, использование документов для проверки проведённых операций по существу и форме.

Правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов в установленной очерёдности платежей.

Перед аудиторами ставятся задачи проверки достоверности бухгалтерской отчётности. К ним относятся:

- своевременность проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств и обработки выписок корреспондентских счетов;

- соблюдение требований Банка России о содержании и периодичности формирования и выведения на печать материалов аналитического и синтетического учёта;

- достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

- установленный порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учёта;

- соблюдение установленных требований в части организации текущего и последующего внутрибанковского контроля за отражением операций в бухгалтерском учёте;

- соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Все операции, совершаемые банком, отражаются в учёте на основании документов, оформленных в соответствии с Положением ЦБ РФ №385-П или другими нормативными актами по отдельным операциям. Документы являются письменным свидетельством о выполнении операций и придают юридическую силу данным бухгалтерского учёта.

Таким образом, при аудите данного направления необходимо проверить наличие и качество оформления первичных документов и регистров, предназначенных для накопления и систематизации информации. Они

42

подтверждают обоснованность и правильность проведения операций, а также их отражение в учёте в соответствии с их содержанием.

Объекты аудиторской проверки постановки учёта в кредитной организации:

Типовые формы синтетического учёта: ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс, отчёт о финансовых результатах, ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты.

Типовые формы аналитического учета: ведомость остатков по счетам.

Внутренние документы, регулирующие деятельность КО (учётная политика, регламенты, протоколы, инструкции), лицевые счета; бухгалтерские (мемориальные) документы – по операциям клиентов, по вкладам физических лиц, по операциям с иностранной валютой, по ссудам; книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям, книги учёта бланков строгой отчётности, книги учёта основных средств, инвентарные карточки; бухгалтерская и аналитическая отчётность, кассовые документы, платёжнорасчётные документы.

Эффективность системы бухгалтерского учёта при аудиторской проверке обусловлена следующими критериями:

- Первичные учётные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учёта и отчётности.

- Все операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учётной политикой.

- Обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности.

- Выполняются все необходимые меры по ограничению вероятности появления злоупотреблений и т.д.

Современная организация бухгалтерского учёта в банках с использованием электронной техники требует проведения помимо классического независимого аудита постановки учёта ещё и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

эффективности защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах и локальных сетях;

эффективности средств обеспечения целостности информации, обеспечения её подлинности и установления авторства;

функционирования службы безопасности в компьютерных сетях;

эффективности комплексной системы защиты банковской информации

ит.д.

Независимый технический аудит позволяет провести квалифицированную проверку системы защиты информации и отчётности банка, что повышает его безопасность.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита постановки бухгалтерского учёта и внутрибанковского контроля, относятся ошибки в ведении регистров аналитического и синтетического учёта, в постановке

43

внутрибанковского контроля, а также нарушения, обнаруженные в ходе оценки учётной политики банка.

3.2. Аудит постановки аналитического и синтетического учёта

В соответствии с установленными требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах аналитического и синтетического учёта, предусмотренных Банком России. При этом следует отметить, что аудиторы должны обратить внимание на соответствие понятия «регистры бухгалтерского учёта» нормам статьи 10 закона № 402-ФЗ, то есть регистры бухгалтерского учёта должны являться внутренними формами учёта, утверждёнными руководителем кредитной организации и содержащими обязательные реквизиты, перечисленные в законе.

Поэтому аналитический и синтетический учёт подвергается тщательной проверке при оценке постановки учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аналитический учёт – это подробный детальный учёт, отражающий банковскую операцию во всех её деталях.

Его цели:

-полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на лицевых счетах;

-проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчётных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

Синтетический учёт – это обобщённый учёт, который группирует данные аналитического учёта и ведётся на балансовых счетах.

Его задачи:

-Сгруппировать данные аналитического учёта по определённым признакам (балансовым счетам).

-Проверить правильность ведения аналитического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются:

лицевые счета;

ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью определения дебетовых сальдо, выявления нереальных, недостаточных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для таких записей.

При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу и форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения фальшивых документов.

При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчётным счетам клиентов аудиторы требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счёт или счёт дебиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки

44

обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также оборотами по корреспондентскому счёту в РКЦ и счетам в других банках.

Пример: Со счёта клиента был осуществлен платёж на сумму 10000 руб. в оплату услуг при отсутствии денежных средств на счёте. Для совершения исправительных проводок открывается счёт 60323 (А) – «Расчёты с прочими дебиторами».

Вариант 1 – клиент ООО «Слот»: Учитывается требование к счёту клиента Дт 60323 Кт 40702 на 10 000 руб.

При согласии клиента покрыть недостаточность средств после поступления средств на расчётный счёт делается обратная проводка для погашения требования

Дт 40702 Кт 60323 на 10 000 руб.

Вариант 2 – клиент Иванов Иван Иванович:

Учтено требование к счёту Дт 60323 Кт 40817 на 10 000 руб.

Погашение требования физическим лицом может быть осуществлено через кассу банка

Дт 20202 Кт 60323 на 10 000 руб.

Либо с текущего счёта физического лица:

Дт 40817 Кт 60323 на 10 000 руб.

Вслучае отказа клиента погашать требование дебетовый остаток по счёту покрывается за счёт расходов банка

Дт 70606 Кт 60323 на 10 000 руб.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

 Оценка правильности и точности отражения операций, данных первичных денежно-расчётных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учёта с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их оформления.

 Количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных аналитического и синтетического учёта.

Аудиторы проверяют оформление форм синтетического учёта, т.е. балансы, оборотные ведомости и отчёты о финансовых результатах должны быть подписаны после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы, главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.

Ведомость остатков по счетам должна быть оформлена подписями после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.

Входе аудита проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в РКЦ.

45