2. Ордера по счетам фондов банка, драгоценных металлов, по расходу наличных средств, прибылей и убытков, по учёту просроченной задолженности и процентов; долгов, списанных в убыток. А также ордера на закрытие расчётных, текущих, бюджетных счетов и ордера по закрытию корреспондентских счетов, ордера по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учёте должны иметь контрольную подпись.
Последующий контроль Его целью является систематическая проверка всех направлений учётно-
операционной работы в период после совершения банковских операций.
Анализ и оценка текущего контроля проводятся аудиторами по следующим направлениям:
-осуществление банковских операций в соответствии с общими и конкретными указаниями руководства банка;
-регистрация операций надлежащим образом, что позволяет подготовить финансовую и бухгалтерскую отчётность в соответствии с действующими принципами бухгалтерского учёта, а также иметь достоверную и реальную картину состояния активов банка;
-наличие у лиц, имеющих доступ к активам, необходимых полномочий руководства;
-наличие расхождений между бухгалтерскими документами и реальными активами.
Аудиторы проверяют выборочно по лицевым счетам:
все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций;
правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты
исуммы документов;
соответственно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки – соответствие их ведомости остатков по счетам;
соблюдается оформление документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам;
в полном объёме произведены исправительных записей, если они делались.
Для достижения целей аудита внутреннего контроля в кредитной организацией выполняются следующие задачи:
соблюдение установленных процедур по отражению в бухгалтерском учёте операций с денежными средствами и иными ценностями;
своевременное исполнение распоряжений клиентов на выдачу, перевод и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в расчётных и кассовых документах, принимаемых к исполнению;
принятие своевременных и эффективных решений, направленных на предотвращение или устранение выявленных недостатков и ошибок при ведении бухгалтерского учёта и составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности, минимизацию риска их возникновения в будущем;
51
правильное ведение лицевых счетов, в том числе открытых в соответствии с договором банковского счёта, а также своевременное составление и выдача выписок из лицевых счетов;
своевременное и правильное составление ежедневного баланса и регистров бухгалтерского учёта;
надлежащее хранение документов до передачи их в архив. Кредитная организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (далее – внутренний контроль), обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру
имасштабам проводимых бухгалтерских операций.
Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте.
Аудит организации внутреннего контроля должен быть направлен:
на обеспечение сохранности средств и ценностей;
соблюдение клиентами положений по оформлению документов;
своевременное исполнение распоряжений клиентов на перевод (выдачу) денежных средств;
перевод и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчётных документах, принимаемых к исполнению.
Методы и технические средства, применяемые для осуществления аудита внутреннего контроля, определяет сама аудиторская организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объёма.
Внутренний контроль осуществляется путём визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счётным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.
Обязательной и неотъемлемой частью аудита организации внутреннего контроля является проверка постановки последующего контроля.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.
При проверках контролируется правильность учёта и оформления надлежащими документами совершенных операций.
Впроцессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учёта и приниматься меры к устранению недостатков.
Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.
Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объёма выполняемых кредитной организацией операций.
Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники кредитной организации обязаны в пятидневный срок
52
после дня получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.
В связи с вышесказанным, аудиторы обязаны проверить всю документацию по последующим проверкам и сделать выводы о правильности и качестве их организации.
Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии требует осуществления адекватной совершаемым операциям постановки текущего и последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надёжности, соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы.
Аудиторы должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах прохождения учётной информации: при открытии счетов; при приёме документов к исполнению; при отражении денежнорасчётных документов в регистрах аналитического учёта; на всех последующих этапах обработки учётной операции.
При оценке качества системы внутрибанковского контроля, выделяют следующие критерии:
соответствие структуры службы внутрибанковского контроля размерам и специфике деятельности банка;
независимость и подчинённость руководству банка;
адекватность контрольных процедур характеру и масштабам проводимых банком операций;
квалификационный состав и численность работников службы, достаточная для эффективного достижения целей;
организация доступа к документации и информации;
качество и уровень выполнения задач, поставленных органами управления;
соблюдение законодательных норм работниками службы в процессе выполнения контрольных функций;
соответствие степени надёжности контроля затратам на его создание. При проверке постановки внутрибанковского контроля в банке имеют
место следующие типичные ошибки: отсутствие последующего контроля; невыполнение нормативных требований в отношении полной сверки за предыдущий день всех записей в лицевых счетах с первичными денежнорасчётными документами, что должно подтверждаться соответствующими записями в ежедневном балансе; справки по результатам последующих проверок носят формальный характер, в них не вскрываются причины ошибок в учёте, не указываются виновные должностные лица; нарушение требований дополнительного контроля (отсутствие в учётной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля); при исправлении ошибочных записей в ордерах не указываются должностные лица банка, совершившие ошибочную запись и проконтролировавшие её и т.д.
53
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тесты
Вариант 1
1.Бухгалтерский учёт в кредитной организации – это:
A)упорядоченная система сбора и обработки общей информации о деятельности банка;
B)упорядоченная система балансовых и внебалансовых счетов, отражающая все проводимые банком операции;
C)упорядоченная система сбора, регистрации и обработки информации
вденежном выражении об имуществе, обязательствах банка, их движении путём сплошного непрерывного документального учёта всех операций.
2.Нормативной базой в ходе проверки постановки учёта служат:
A)№ 173-ФЗ, № 86-ФЗ, №402-ФЗ;
B)№ 86-ФЗ, № 173-ФЗ, №385-П;
C)№385-П, №402-ФЗ, №242-П.
3.Задачи аудитора при проверке достоверности бухгалтерской отчётности не включают:
A)проверку правильности проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учёта;
B)проверку соблюдения порядка и условий формирования уставного капитала КО;
C)соблюдение установленных принципов, правил и способов учёта операций и составления отчётности, обязательных к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
4.Аналитический учёт – это:
A)синоним бухгалтерского учёта;
B)это подробный детальный учёт, отражающий банковскую операцию во всех её деталях;
C)это обобщенный учёт, который ведётся на балансовых счетах.
5.Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью:
A)определения дебетовых сальдо по счетам;
B)выявления недостоверных оборотов;
C)выявления документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка оформления;
D)всё перечисленное верно.
6.Совокупность способов организации бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности – это:
A)учётная политика;
54
B)депозитная политика;
C)внутрибанковский контроль.
7.При необходимости внесения изменений в учётную политику в течение финансового года коммерческий банк обязан уведомить:
A)Центральный банк РФ;
B)Министерство финансов РФ;
C)коммерческий банк никого не уведомляет.
8.В ходе аудита формирования учётной политики коммерческого банка проверяется:
A)наличие изданного приказа, иного распорядительного документа, утвердившего (изменившего) принятую учётную политику;
B)наличие самого документа «Учётная политика банка» и приложений
кнему;
C)соответствие учётной политики плану счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;
D)всё перечисленное верно.
9.Цели внутреннего контроля определены нормативно-правовым актом:
A)№385-П;
B)№242-П;
C)№ 86-ФЗ.
10.В какой блок аудита постановки учета включена количественная сверка оборотов и остатков по счетам?
A)аудит внутрибанковского контроля;
B)аудит постановки аналитического и синтетического учета;
C)анализ учётной политики.
Вариант 2
1.Основная цель аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческих банках:
A)проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности (баланса);
B)проверка строгого соблюдения руководителем и главным бухгалтером своих полномочий в части организации учёта;
C)выявить и исправить недостатки ведения учёта, допущенные кредитной организацией в ходе осуществления своей деятельности.
2.Нормативно-правовой акт, устанавливающий правила ведения бухгалтерского учёта в КО:
A)№242-П;
B)№385-П;
C)№86-ФЗ.
3.Информационной базой для проверки правильности постановки учёта являются следующие документы:
A)платёжно-расчётные документы, ежедневные бухгалтерские балансы, документы аналитического учёта;
B)ежедневные бухгалтерские балансы, платёжно-расчётные документы, отчёт о прибылях и убытках;
55