196
Лауреаты
«За настойчивость и активность в постижении проблем бюджетного учета»
Е.Б. Идрисов,
студент 4 курса (гр. 241) Владивостокского филиала Российской таможенной академии (г. Владивосток)
научный руководитель Г.Б. Резников, доцент кафедры экономики таможенного дела
ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И АНАЛИЗ ОПЫТА РАБОТЫ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В НОВЫХ УСЛОВИЯХ
РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
90-е гг. ознаменовались переходом плановой экономики Российской Федерации на рельсы рыночной экономики. Экономические преобразования охватили все отрасли экономики, в том числе и таможенные органы. Рыночная экономика в современных условиях, это система организации хозяйства в масштабах страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.
Начиная с периода начала перестройки и перехода на рыночные отношения, государство выделило основные приоритеты по развитию либеральной формы рыночной экономике. Однако события последних лет показали несостоятельность данной модели для России, что характеризовалось спадом производства, сокращением инвестиций, разладом финансовой системы, снижением уровня жизни подавляющей части населения. В конце девяностых годов начался новый этап развития рыночной экономики по социально ориентированной модели, согласно которой государство должно регулировать не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих объектов.
Переход на новый этап рыночной экономики, усиление интеграции в мировую экономическую систему потребовали перестройки все государственной структуры. Эти изменения затронули налоговые и таможенные органы, всю систему бухгалтерского учета. Министерством финансов РФ в 2001 г. был принят новый План счетов для промышленных предприятий и коммерческих структур. Переработаны многие положения по бухучету (ПБУ) на основании международных стандартов бухгалтерской отчетности (МСФО). В 2004 г. введен новый Таможенный кодекс РФ. Все эти мероприятия позволят еще теснее взаимодействовать нашей экономике с международными структурами. В 1949 г. в США была принята новая программа бюджетирования государственных структур. Данная система предусматривает финансирование бюджетных организаций по результатам их деятельности. Наконец и в России подошли к тому рубежу, когда государство должно знать, куда и как вкладывать бюджетные средства и что они принесут государству, о чем неоднократно заявлял Президент РФ В.В. Путин. Правительством Российской Федерации было принято решение и с 1 января 2005 г. был принят и введен новый План счетов в бюджетных организациях.
В настоящих условиях становления рыночных отношений бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета является:
197
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации. В связи с поставленными задачами на данном этапе экономического развития происходит реформирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях, в том числе и таможенных органах.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации произошли изменения и в Федеральном законе «О бюджетной классификации». Основной задачей изменений в законодательных документах предусматривается унификация отражения
доходных и расходных статей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, в целях единства бюджетной политики и современного составления бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Реформирование бюджетной классификации и бюджетного учета тесно связано с проводимыми в настоящее время реформами в бюджетной сфере: разграничением предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, реформой системы федеральных органов исполнительной власти, изменением системы предоставления социальных льгот, продолжающихся преобразований в налоговой сфере, реструктуризацией бюджетного сектора.
На первом этапе внесения изменений в бюджетную классификацию (до внесения изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации) решается ряд задач по ее совершенствованию, к числу которых относятся:
–необходимость переориентации бюджетных средств на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств;
–приведение в соответствие структуры функциональной классификации расходов с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти и органами местного самоуправления;
–согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и создание предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией Единого плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления;
–приведение структуры бюджетной классификации в соответствии с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления;
–применение признака (главы) администратора бюджетных средств ко всем операциям, проводимым в рамках исполнения бюджета (доходы, расходы, источники финансирования дефицита бюджетов).
Приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25-Н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 70-Н» начался новый этап в развитии бюджетного учета. Несовершенство первого приказа и запоздалые действия второго приказа внесли сложности в работу бухгалтеров бюджетных организаций. Однако по происшествии определенного времени можно подвести некоторые итоги.
Первым начальным итогом является то, что в высших учебных заведениях практически не преподают бюджетный учет, что приводит к самоподготовке бухгалтеров бюджетных организаций и самотрактовке многих положений.
Вторым важным результатом стал вопрос о перестройке сознания бюджетников в том направлении, что требования рыночной экономики наложились на бюджетный учет в виде реформирования плана счетов и приближения его к коммерческому плану
198
счетов. Таким примером стали счета доходов (040101100) и счета расходов (040101200). По результатам финансового года данные счета закрываются на счет (040103000) и выводится результат деятельности организации. Таким образом, для характеристики работы организации на первый план выводится не показатель 100 % использования бюджетных средств, а конечное сальдо по счету 040103000. Данный показатель должен стимулировать повышение доходной части организации и экономии бюджетных средств.
Третьим результатом применения новой системы бюджетирования является, как указывалось ранее, прозрачность расходования путем применения определенного количества аналитических счетов. Так, по третьему разделу нового плана счетов «Обязательства» по синтетическому счету 030200000 предусмотрено 24 аналитических счета, что дает возможность строгого контроля за расходованием бюджетных средств, как со стороны руководства организации, так и со стороны казначейства.
В то же время в результате анализа бюджетного учета на первый план вышли вопросы урегулирования бюджетных расходов согласно статей расходов бюджетной классификации. Данная проблема заключается в том, что, как и в коммерческом бухгалтерском учете, на первый план выдвигаются элементы управленческого учета.
Действительно, наличие большого количества аналитических счетов позволяет жестко контролировать расходы по статьям расходов, но в результате ежедневной работы возникают перекосы по многочисленным статьям расходов. Данные перекосы приводят к нехватке средств по одним статьям расходов к созданию излишков по другим статьям расходов. При старом плане счетов, где применялись укрупненные субсчета, была возможность переориентации средств, при новом плане счетов данная переориентация крайне затруднена. Все это требует постоянного обращения к распорядителям бюджетов для внесения изменений в бюджетную роспись.
Таким образом, для оперативного управления расходами, бухгалтер бюджетной организации, во-первых, превращается в аналитика, который на основании методов управленческого учета отслеживает расходы организации и информирует руководителя для принятия оперативного решения, и, во-вторых, проводит большую экономическую работу по анализу расходов и формированию объективной заявки на следующий финансовый период.
«За приверженность новейшим информационным технологиям в бухгалтерском учете»
студентка 4 курса (Б-03-1) Иркутского государственного университета путей сообщения (г. Иркутск)
научный руководитель Е.А. Вовсеенко, канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета
КОНВЕРГЕНЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ США (GAAP)
Все более актуальным в настоящее время становится тенденция сближения различных систем учета. Конвергенция стандартов бухгалтерского учета по всему миру является целью деятельности Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) предприняли краткосрочный проект, направленный на сокращение различий между МСФО и US GAAP. Для Евросоюза наиболее актуальны МСФО. Но GAAP не уступает в значимости МСФО, так как основными финансовыми центрами являются Нью-Йорк и Лондон.
199
US GAAP ориентированы на американские компании, поэтому учитывают исключительно американское законодательство. МСФО изначально задумывались как глобальные стандарты для применения любой организацией вне зависимости от региона деятельности и экономических особенностей. Следовательно, подразумевают меньшую детализацию, большой выбор учетных принципов.
Процесс сближения начался еще с 90-х гг., когда активизировались процессы гармонизации отчетных требований для международного листинга. Последующим толчком стала целая серия бухгалтерских скандалов, связанных с банкротствами американских компаний. 26 октября 2002 года. Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам финансового учета США было подписано Норволкское соглашение, в результате которого была сформирована проектная группа по ликвидации существующих различий между этими системами отчетности. И уже есть результаты.
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности» – первый стандарт, который стал результатом совместного проекта. МСФО (IFRS) 5 содержит требование о том, чтобы активы, предназначенные для продажи оценивались по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за исключением затрат на продажу. Такие активы не должны амортизироваться и должны быть отражены отдельно в бухгалтерском балансе. Очень важным шагом на пути конвергенции МСФО и US GAAP стала публикация МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Приобретенные активы и признанные обязательства в обмен на получение контроля над компанией оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. Объединение может производится путем совершения нескольких операций, например, при последовательной покупке акций. Американская комиссия по биржам заявила, что с 2009 г. отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Известно, что отчетность иностранных компаний, предоставленная в соответствии с МСФО, признается американским биржами только после корректировок в соответствии с US GAAP. Но США планируют к 2010 г. отменить подобный пересчет. А это еще один шаг к сближению этих двух систем финансовой отчетности.
Ожидается, что совместный проект принесет результаты по пересмотру еще нескольких стандартов. Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) планирует «поднять» еще 4 темы: оценка сделок по обмену активами, порядок учета изменений в учетной политике и оценке, оценка запасов и подсчет фактического дохода на акцию. Распространение национальных учетных стандартов США в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны, например Латинская Америка, используют их при разработке своих национальных стандартов учета.
Конвергенция МСФО и US GAAP очень важна для крупных компаний, ориентированных на мировой рынок. Ведь тогда они могут составлять единую международную отчетность, а не корректировать ее в зависимости от того, на какой рынок, европейский или американский, выходит предприятие. Как уже отмечалось, отчетность иностранных компаний, составленная по МСФО, признается американскими биржами лишь частично, после корректировок в соответствии с US GAAP.
Конвергенция МСФО и US GAAP позволит улучшить качество отчетности и ее полезность для принятия решений инвесторами, снизить затраты на трансформацию для разных пользователей и позволит повысить инвестиционную привлекательность тех стран, в которых требования отчетности существенно отличаются от требований на ведущих финансовых рынках. Для России же процесс сближения – это возможность
200
лучше понять суть происходящих изменений. Конвергенция дает время поработать над созданием необходимой инфраструктуры для полноценного внедрения международных стандартов финансовой отчетности.
«За системный подход»
Е.В. Ослопова,
студентка 4 курса (гр. БУ-03) Находкинского филиала Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Находка)
научный руководитель В.И Шитова, доцент кафедры бухгалтерского учета
ПРОБЛЕМА ОТРАЖЕНИЯ НДС ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРОВ (ПРОДУКЦИИ) С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ В
ПРОГРАММНОМ ПРОДУКТЕ «1С БУХГАЛТЕРИЯ»
Начиная с 1 января 2006 г., в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет признается наиболее ранняя из следующих дат:
1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Второе условия признания момента определения налоговой не является для налогоплательщиков новым, так как регламентирует ранее действующие правила – начисление налога на суммы полученных авансов (предоплаты). Первое же условие признания момента определения налоговой базы вызывает проблему в отражении операций по учету НДС в наиболее распространенном программном продукте «1С: Бухгалтерия».
Исходя из данного условия о признании дня отгрузки товаров моментом определения налоговой базы, у налогоплательщика возникает обязательство, а следовательно, и расходы по уплате НДС, вне зависимости от момента признания выручки. Таким образом, суммы начисленного НДС по отгруженным товарам (продукции), по договорам с особыми условиями перехода права собственности, отражаются в автоматизированном режиме работы программы по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» непосредственно в момент отгрузки. В то же время по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» будет отсутствовать запись о соответствующих суммах дохода (признания выручки). В связи с этим возникает вопрос в отношении действенности такого принципа бухгалтерского учета, как соответствие доходов и расходов. Указанное условие определения момента налоговой базы по НДС при сделках с особыми условиями момента перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию), безусловно, искажает финансовый результат, выявляемый на счет 90 «Продажи» путем балансирования дебетовых и кредитовых оборотов данного счета. Следовательно, выводы последующего анализа финансовых результатов будут искажены. Данную проблему можно решить двумя вариантами.
Первый вариант предполагает отражение сумм НДС по договорам с особыми условиями перехода права собственности по аналогии отражения данного налога при расчетах авансами. То есть необходимо открыть на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельный субсчет «НДС по отгруженным товарам». По мере отгрузки товаров по указанным договорам соответственно будут отражаться суммы начисленного НДС записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и