Материал: 5642

206

Однако, чтобы налоговые органы не признали договор ничтожным, следует предусмотреть в нем обязательное условие – возмездность. Посредническое вознаграждение в этом случае может быть включено в цену товара (Дебет 62 Кредит

90-1).

Для вознаграждения агент применяет ставку, аналогичную ставке по реализуемым товарам. При продаже товаров, облагаемых по ставке 0 % и 10 %, многие посредники используют эту же ставку для налогообложения собственного вознаграждения. Как правило, для расчета НДС посредник должен применять стандартную ставку налога. Но из этого правила есть исключения. Например, при продаже медицинских товаров или изделий народных художественных промыслов налог не платят как сами производители, так и посредники.

Посредник не рассчитывает НДС с дополнительной выгоды. Некоторые посредники полагают, что налогом облагается только вознаграждение, прямо зафиксированное в договоре. Однако дополнительная выгода, по сути, является таким же вознаграждением посредника за оказанные услуги. Если посредник совершил сделку на более выгодных условиях, то полученная дополнительная выгода делится поровну между сторонами сделки, если иное не предусмотрено договором.

Помимо возмещаемых и экономически необоснованных расходов в налогооблагаемую базу по НДС не включается и выручка о реализации, расчеты по этим суммам производит сам заказчик. Но в этом правиле есть одно исключение: посредник, участвующий в расчетах, обязан выполнить функции налогового агента в отношении НДС заказчика, если заказчик — иностранное лицо, не состоящее на учете в качестве налогоплательщика. В этом случае при отгрузке товаров покупателю посредники, реализующие товары иностранных лиц, обязаны к цене товара предъявить покупателям НДС по прямой ставке налога и выставить счет-фактуру. Однако принять к вычету исчисленный налог посредник не может.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что следует иметь представление о возможных ошибках в посреднических операциях, чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции. И так как ГК РФ предоставляет нам свободу заключаемых договоров, то посредник может корректировать их содержание в наиболее выгодном для себя направлении.

Участники

В.А. Сажинова,

студентка 4 курса (гр. 372) Амурского государственного университета (г. Благовещенск)

научный руководитель А.В. Ижендеев, канд. техн. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа

АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Форма налоговой декларации № 3-НДФЛ была утверждена в Приложении №1 к приказу Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. № 153н.

Экономический анализ данных налоговых деклараций по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей может базироваться на следующих показателях: общая сумма дохода Д, сумма дохода от предпринимательской деятельности ДПД, сумма стандартных налоговых вычетов НВст, сумма социальных налоговых вычетов НВсоц, сумма имущественных налоговых вычетов НВим, сумма профессиональных

207

налоговых вычетов НВпроф, материальные расходы МР, амортизационные отчисления АО, расходы на оплату труда РОТ, прочие расходы ПР.

Проводя вертикальный и горизонтальный анализ, получаем данные о динамике и структуре вышеперечисленных показателей.

Наряду с анализом динамики и структуры показателей налоговых деклараций можно анализировать следующие коэффициенты:

1. Рентабельность предпринимательской деятельности К1=(ДПД-НВпроф) ДПД.

2.Рентабельность расходов предпринимательской деятельности

К2=(ДПД-НВпроф)НВпроф.

Поскольку НВпроф=МР+РОТ+АО+ПР, то разовьем модели коэффициентов следующим образом:

К1=(ДПД-МР-РОТ-АО-ПР)/ДПД и К2=(ДПД-МР-РОТ-АО-ПР)/ /(МР+РОТ+АО+ПР).

Проводя анализ методом цепной подстановки, принимаем следующую последовательность изменения факторов:

1.Сумма дохода от предпринимательской деятельности.

2.Материальные расходы.

3.Расходы на оплату труда.

4.Амортизационные отчисления.

5.Прочие расходы.

Отсюда получим размер влияния каждого изменяемого фактора на совокупное изменение результирующего показателя. Разделив числитель и знаменатель коэффициента К1 на сумму дохода от предпринимательской деятельности ДПД, получим:

К1=1- 1- 2- 3- 4,

где: 1– материалоемкость;

2– зарплатоемкость;

3– амортизациоемкость;

4– удельная ёмкость прочих расходов.

Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Вместе с тем его выводы и заключения носят кратковременный характер, в силу постоянного изменения финансового состояния. Чтобы снизить воздействие инфляции на финансовые результаты предприятия, необходимо своевременно контролировать уровень рентабельности, закладываемой в продажную цену товаров, работ, услуг. Общая формула рентабельности продаж, рассчитанная по затратам, имеет следующий вид:

Рзатр=П/З*100 %,

где П – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; З – затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг.

Преобразовывая исходную формулу, исходя из того, что ДПД= МР+РОТ+АО+ПР+П, и ставка налога равна 13 %, получаем, что чистый доход от предпринимательской деятельности:

ДПДч= МР+РОТ+АО+ПР+0,87*П.

Полагая, что расходы на оплату труда и материальные расходы растут в течение отчетного периода одинаковыми темпами:

208

Кинф=(1+i)t,

где: i – темп прироста затрат из-за инфляции за месяц; t – число месяцев в производственном цикле.

Так как чистый приток денежных средств от реализации должен позволять, по крайней мере, оплачивать затраты на производство и реализацию в прежних масштабах (в случае простого воспроизводства), то ДПДч (1+i)t*(МР+РОТ). Отсюда:

П (1+i)t -1 *(МР+РОТ)-АО-ПР /0,87.

Окончательный вид ограничения для рентабельности продаж, рассчитываемой по затратам:

Р1/ 0,87*(1+i)t/(1+(АО+ПР)/(МР+РОТ)) -1 .

Для сохранения простого воспроизводства в условиях инфляции необходимо закладывать в продажные цены на продукцию (работы, услуги) уровень рентабельности, соответствующий полученному ограничению.

И.С. Коваленко,

студент 4 курса Северного международного университета (г. Магадан) научный руководитель Е.И. Болтенко, ст. преподаватель кафедры экономики и финансов

МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ КОМПЛЕКС И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ НЕДРАМИ

Тема моего доклада актуальна, так как золотодобывающая отрасль в структуре экономики Магаданской области занимает ведущее место. Ее удельный вес в общем объеме выпуска продукции составляет около 70 %. Добыча и производство драгметаллов являются определяющими при формировании бюджета территории, в обеспечении занятости населения и развитии социальных инфраструктур. Многие крупные предприятия комплекса являются градообразующими. Они не только обеспечивают занятость большинства населения, но и обеспечивают львиную долю поступлений в местные бюджеты. Перспективы дальнейшего наращивания добычи полезных ископаемых в Магаданской области во многом определяются состоянием ее минерально-сырьевой базы. Минерально-сырьевая база в комплексе с земельными, лесными, водными ресурсами, окружающей природной средой составляет природноресурсный потенциал территории, от качественного состояния и рационального использования которого зависят уровень жизни населения Магаданской области. Земля и другие природные ресурсы, к которым относятся недра и содержащиеся в них драгметаллы, определяют основу жизнедеятельности региона.

В современных условиях развитие и эффективное использование природносырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов

209

переработки. Правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр, регулирование отношений природопользования государством, содержатся в Законе Российской Федерации «О недрах», принятом в 1992 г. (с изменениями и дополнениями). Один из методов этого регулирования – введение в бюджет платежей за пользование недрами. В настоящее время в России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет, включающая в себя платежи в виде налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, платежей за негативное воздействие на окружающую среду и платы за лесопользование (лесной доход). С января 2002 г. произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся недропользователей: был введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) гл. 26 Налогового кодекса, который заменил платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. На этом основании НДПИ можно назвать единым налогом на добычу полезных ископаемых.

Одним из важнейших компонентов успешного развития горнодобывающего сектора является налоговое регулирование эксплуатации минерально-сырьевого комплекса.

Все предложения, касающиеся совершенствования налогообложения при добыче полезных ископаемых, касаются в основном двух направлений:

–во-первых, дифференциация налогообложения при добыче полезных ископаемых с учетом оценки различных геолого-экономических условий того или иного месторождения (то есть установление более явно выраженного рентного подхода

кналогообложению природопользования);

–во-вторых, изменение как размера некоторых налоговых ставок по отдельным видам полезных ископаемых, так и самих принципов их установления.

Дифференциация ставок НДПИ является наиболее сложным процессом, поскольку предполагает изучение специфики всех без исключения месторождений полезных ископаемых и оценку величины оптимального коэффициента дифференциации для группы месторождений или уникальных месторождений в пределах всей территории Российской Федерации. Необходимо совершенствование государственного администрирования и мониторинга в сфере налогообложения добычи полезных ископаемых, а именно: в части обеспечения действительного контроля за полнотой учета полезных ископаемых при переходе их из государственной собственности в частную, посредством изъятия из недр. Также необходимо обоснование налогового стимулирования (регулирования) воспроизводства минерально-сырьевой базы и внедрения технологий, обеспечивающих наиболее полное изъятие из минерального сырья не только основного, но и попутных компонентов. Эта задача может быть решена посредством освобождения от налогообложения (либо понижения налогового оклада) при осуществлении добычи полезных ископаемых на начальном этапе разработки месторождений.

Ю.О. Берлизова,

студентка 4 курса Северного международного университета (г. Магадан) научный руководитель Е.И. Болтенко, ст. преподаватель кафедры экономики и финансов

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ ЗОЛОТОДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ

Магаданская область традиционно удерживает статус «валютного цеха страны». Попрежнему в области добывается наибольшее количество золота в России, а в настоящее

210

время и в ближайшей перспективе – продолжение эксплуатации уникальных серебряных и освоение новых золотосеребряных месторождений.

В настоящее время горнодобывающая промышленность является основным донором при формировании областного бюджета. Поступления от предприятий отрасли в прошлом году составили почти три четверти от доходной части бюджета (без учета трансфертов). Важным показателем, характеризующим работу предприятий золотодобывающей отрасли, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние золотодобывающих предприятий.

Производственной процесс предназначен для добычи золота, серебра и других полезных ископаемых, в целях формирования золотовалютного фонда страны. В этом процессе потребляются основные производственные фонды (обогатительные фабрики, тяжелая землеройная техника, установки для промывки золотоносных песков и т.д.), оборотные средства, природные ресурсы, труд работников, занятых в производственном процессе. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятий, связанные с добычей полезных ископаемых, в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости – один из важнейших показателей производственнохозяйственной деятельности и эффективности работы золотодобывающих предприятий

– определяет, во что обходится им добыча и реализация драгметаллов. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; выявления резервов снижения себестоимости продукции; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационнотехнических мероприятий. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости золотодобычи позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке, так как цена реализации золота – фиксированная (цены формируются по фиксингу Лондонской валютной биржи). Управление себестоимостью продукции золотодобывающих предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство драгметаллов. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство в золотодобывающей отрасли – учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости драгметаллов – четкое определение состава производственных затрат. В себестоимость драгметаллов включаются:

1.Затраты, непосредственно связанные с добычей и реализацией драгметаллов: материальные затраты; расходы на оплату труда работников;

суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

2.Расходы на содержание, эксплуатацию, техобслуживание и ремонт основных средств.

3.Затраты, связанные с освоением природных ресурсов:

затраты на геологическое изучение недр; проведение работ подготовительного характера; разведка месторождений;

затраты на проведение природоохранных мероприятий.

В золотодобывающей отрасли наибольший объём в структуре себестоимости драгметаллов составляют материальные затраты, на основную долю которых приходится стоимость запасных частей, израсходованных на ремонт тяжелой