216
2 – Эксплуатационные затраты и их распределение;
3 – Затраты основной деятельности по элементам;
4 – Финансовые результаты основной деятельности.
Раздел 2 содержит группировку затрат по видам и статьям а также по видам флота и производств. Причем сначала приводятся и суммируются все прямые расходы, затем распределяются накладные расходы.
Учет эксплуатационных расходов в основной деятельности речного транспорта осуществляется по следующим местам возникновения затрат: транспортные суда; вспомогательные суда (на перевозках); пассажирские вокзалы, дебаркадеры; пассажирские вокзалы, дебаркадеры; погрузочные работы (включая добычу и производство НСМ); вспомогательные производства; управление и обслуживание производства.
Прямые затраты по каждому из объектов учитываются в составе следующих статей: затраты на оплату труда, в том числе рацион бесплатного питания; отчисления на социальные нужды; топливо и энергия; материалы; амортизация основных фондов; затраты на ремонт; аренда судов и механизмов; платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов и услуги сторонних предприятий; прочие расходы.
Затраты на содержание флота планируются и учитываются по следующим группам судов: пассажирские и грузо-пассажирские; самоходные грузовые сухогрузные; самоходные грузовые наливные; буксирные; несамоходные сухогрузные; несамоходные наливные; вспомогательные (рейдовые, технические и обслуживающие).
Для формирования формы Б-3 используются субсчета первого и третьего порядков к счету 20 «Основное производство». При этом затраты по транспортным судам (они формируются на счетах 20.10, 20.20, 20.30, 20.40, 20.50, 20.60) являются прямыми и относятся на себестоимость без дополнительных преобразований.
Затраты по управлению и обслуживанию производства связаны с деятельностью предприятия в целом и в дальнейшем при калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг распределяются пропорционально прямым расходам каждого вида транспортных судов. В разделе 3 формы Б-3 производится группировка эксплуатационных расходов основной деятельности в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Для заполнения данного раздела используются значения сумм по строкам раздела 2. К форме Б-3 собирается книга расшифровок, состоящая из ведомостей аналитического учета по затратам, по статьям затрат и видам флота, оборотных ведомостей по счетам синтетического учета, расшифровок прочих затрат к счетам 23, 29 и форме Б-3, расшифровок затрат по заграничным перевозкам.
При составлении формы Б-3 накладные расходы распределяются на транспортные суда на основе инструкций.
Таким образом, бухгалтерский учет затрат в ОАО «Амурское пароходство» рационален и хорошо продуман, поскольку предоставляет сведения не только для заполнения бухгалтерских регистров, но и для выполнения анализа. Бухгалтерский учет затрат на речном транспорте характеризуется большим объемом учетной информации, которую необходимо правильно сгруппировать, не упустив при этом сведений о месте происхождения затрат и об их экономической сущности.
Применение отраслевой формы Б-3 позволяет оценить деятельность предприятия с учетом отраслевой специфики, поскольку с помощью общепринятых форм отчетности не возможно проследить результаты деятельности по видам флота, увидеть процесс распределения накладных расходов.
217
С.А. Шатрова,
студентка 4 курса (гр. БУ-03) Находкинского филиала Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Находка)
научный руководитель В.И Шитова, доцент кафедры бухгалтерского учета
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Рассмотрение вопросов по учету операций связанных с деятельностью по договору простого товарищества является актуальным в силу правовой сложности и неизученности данного вопроса с точки зрения налогообложения, поэтому целью данной работы послужило рассмотрение отдельных аспектов учета и налогообложения данного вида деятельности. Данный вид деятельности в современных условиях для предпринимателей является довольно выгодным.
Преимущество данного вида деятельности заключается в том, что при недостаточности средств для осуществления какого-либо вида деятельности организация может путем объединения вкладов с другими субъектами хозяйствования получить достаточную величину средств без заимствования.
Кроме того, деятельность в рамках договора простого товарищества позволяет его участникам (товарищам) избежать дополнительных процедур и расходов, связанных с регистрацией юридического лица, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.
Вклады товарищей в общее дело могут быть выражены в деньгах или каком-то имуществе, профессиональных и иных навыках, умениях, а также в деловой репутации и деловых связях, то есть вклады в общее дело могут не поддаваться денежной оценке. Они рассматриваются и учитываются у них как финансовые вложения. В отличие от финансовых вложений в ценные бумаги, представляющих собой инвестиции в деятельность других организаций, вклады по договору простого товарищества по своей сути являются инвестициями в собственную деятельность в части своего вклада.
С 1 января 2004 г. бухгалтерский учет по договору простого товарищества ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. На основании данного ПБУ при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.
При учете операций по данному договору возникает ряд проблем.
1. Прежде всего, неясно, кто должен платить НДС с операций по совместной деятельности, – каждый участник товарищества или только участник, ведущий общие дела товарищества.
При реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности возникает объект обложения НДС. Получаемая выручка находится в общей долевой собственности всех товарищей, соответственно каждому товарищу принадлежит
218
определенная доля этой выручки. Поэтому платить НДС должен каждый товарищ с причитающейся ему доли выручки. Он обязан включить ее в свою налоговую базу и отразить в налоговой декларации.
Затраты товарищей и вычеты «входного» НДС по этим расходам также должны признаваться общими и распределяться на каждого товарища в соответствии с его долей. Это следует из того, что «входной» НДС был фактически оплачен за счет каждого участника совместной деятельности и является общей собственностью всех товарищей. Затраты товарищества отражаются в отдельном балансе простого товарищества.
Что же касается счетов-фактур, необходимо уточнять, на кого из участников они будут выписаны. В договоре просто следует отразить порядок хранения и выдачи счетов-фактур товарищам в случае необходимости, например на время налоговой проверки. Причем выдаваться могут как оригиналы счетов-фактур, так и копии, заверенные участником, осуществляющим их хранение. В случае если товарищ не является плательщиком НДС (например, если он перешел на упрощенную систему налогообложения), то у него не возникает обязанности платить НДС с операций по совместной деятельности. Соответствующие суммы «входного» НДС данное предприятие включает у себя в расходы.
2.Вторая проблема состоит в определении дохода товарищей от участия в простом товариществе для целей налогообложения: выручка от совместной деятельности, приходящаяся на их долю или прибыль? В п. 9 ст. 250 НК РФ указано, что доходами, получаемыми участниками простого товарищества, являются доходы, распределяемые
вих пользу. Поскольку в Налоговом кодексе не содержится определения распределяемых доходов, очевидно, следует руководствоваться ст. 1048 Гражданского кодекса, согласно которой между товарищами распределяется полученная ими прибыль. Поэтому, несмотря на нестыковки в формулировках, содержащиеся в ст. 278 НК РФ, и учитывая, что доходы от совместной деятельности относятся к внереализационным, а также, что фирмы на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, можно сделать вывод, что этими доходами является прибыль от совместной деятельности.
3.Следующий вопрос, требующий ясности, это порядок признания прибыли, полученной от деятельности по договору простого товарищества как объекта налогообложения каждым из товарищей, если одни участники товарищества ведут учет доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления, а другие – кассовым методом. Каждый участник товарищества признает прибыль от совместной деятельности в соответствии с применяемым им методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Это означает следующее. Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, должен определить долю прибыли, причитающуюся каждому товарищу. Если товарищ использует кассовый метод, то он признает у себя эту прибыль только в том периоде, когда на его счет поступят деньги: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.
На многие вопросы нельзя ответить однозначно. До тех пор пока не будут внесены все необходимые поправки в НК, проясняющие порядок уплаты налогов товарищами, предприятия могут придерживаться наиболее выгодной для них позиции, поскольку все сомнения и неясности в налоговом законодательстве должны разрешаться в пользу налогоплательщиков.
219
М.Е. Тен,
студентка 4 курса (гр. БУ-03) Находкинского филиала Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Находка)
научный руководитель В.И Шитова, доцент кафедры бухгалтерского учета
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА
Неплатежеспособность одного хозяйствующего субъекта может вызвать лавинообразный процесс несостоятельности его коммерческих партнеров и привести к ухудшению макроэкономической ситуации в целом. Для регулирования правоотношений между неплатежеспособным должником, его учредителями и кредиторами государство ввело институт банкротства – систему правовых норм, направленных на финансовое оздоровление хозяйственной деятельности должника и на защиту требований ее кредиторов. Основу российского института банкротства составляет Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Однако в настоящее время не существует нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет операций, проводимых организациейдолжником в процедурах банкротства, таким образом, конкретная методология учета в процедурах банкротства отсутствует, что и обусловливает актуальность рассмотрения данной темы.
Институт банкротства не направлен на ликвидацию должника – это является крайней мерой. В целях предупреждения банкротства организации до возбуждения судебного производства по делу о банкротстве должны быть приняты меры, направленные на восстановление платежеспособности должника.
К числу таких мер относится досудебная санация, которая состоит в оказании должнику финансовой помощи с целью восстановления его платежеспособности и погашения его денежных обязательств и обязательных платежей. С точки зрения бухгалтерского учета финансовая помощь может предоставляться безвозвратно (как безвозмездная передача средств) либо возвратно (в виде займа). При этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
–Дт 51 Кт 98 – предоставление финансовой помощи, оказываемой безвозмездно и осуществлением путем перечисления денежных средств на расчетный счет должника;
–Дт 98 Кт 91 – по мере расходования средств на погашение денежных обязательств;
–Дт 51 Кт 66, 67 – на сумму финансовой помощи в зависимости от срока займа;
–Дт 91 Кт 66, 67 – на сумму причитающихся заимодавцу %% по договору займа. Закон определяет следующие процедуры банкротства: наблюдение; финансовое
оздоровление; внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение. Хозяйственная деятельность должника в процедурах банкротства продолжается, однако имеет ряд особенностей, запретов, определяемых нормами закона.
Особенности бухгалтерского учета в процедуре наблюдения
При данной процедуре органы управления должника не отстраняются от его управления и существуют лишь некоторые запреты и ограничения в осуществлении ряда сделок, следовательно, бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке. Как особенность бухгалтерского учета должника при наблюдении можно выделить появление расходов на судебные издержки, на опубликование сообщений в печати о введении наблюдения и оплату вознаграждения управляющему и т.п. При этом делаются следующие записи:
– Дт 26, 44 Кт 60,76.5 – на сумму расходов по публикации сообщения;
220
–Дт 91.2 Кт 76.5 – на сумму судебных издержек;
–Дт 26, 44 Кт 76.5 – начислено вознаграждение временному управляющему;
–Дт 76.5, 60 Кт 50, 51 – погашение ранее начисленной задолженности.
Поскольку временные управляющие являются индивидуальными предпринимателями, то никаких начислений или удержаний по вознаграждению не производится.
На данном этапе проводится финансовый анализ состояния должника, составление реестра требований кредиторов и проведение первого собрания кредиторов.
По окончании наблюдения на основании решения первого собрания кредиторов и отчета временного управляющего арбитражный суд либо вводит финансовое оздоровление или внешнего управления, либо признает должника банкротом, открывает конкурсное производство, либо утверждает мировое соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве.
Особенности бухгалтерского учета в процедуре финансового оздоровления
Бухгалтерский учет и отчетность в процедуре финансового оздоровления ведутся в общеустановленном порядке. Однако может существенно усложниться аналитический и оперативный учет, поскольку в соответствии с графиком погашения задолженностей необходимо распределить все требования к должнику по очередности и срокам их погашения, начислять проценты на еще не исполненные обязательства, а также отслеживать график погашения задолженностей.
Особенности бухгалтерского учета в процедуре внешнего управления
Наряду с обычной деятельностью должника осуществляются и специфические операции по восстановлению его платежеспособности. В рамках указанной процедуры возможны различные судебные процессы, связанные с признанием недействительности сделок, отказом от исполнения ряда сделок, истребованием дебиторской задолженности, организация аукционов по продаже имущества должника и т.п. В связи с этим появляются дополнительные расходы, не связанные с обычной деятельностью, но покрываемые за счет его имущества. Примерами отражения в учете операций, связанных с судопроизводством, могут быть следующие записи:
–Дт 91.2 Кт 76.5 – на сумму возмещения истцу по решению суда, на сумму вознаграждения адвокатам;
–Дт 91.2 Кт 68 – на сумму государственной пошлины по судебным издержкам;
–Дт 76.5, 68 Кт 51, 50 – погашение ранее начисленной задолженности. Бухгалтерский учет в процедуре внешнего управления ведется в
общеустановленном порядке, но уже не органами управления должника, а внешними управляющими или лицами, привлекаемыми внешними управляющим.
Особенности бухгалтерского учета в процедуре конкурсного производства
В соответствии с ГК РФ после окончания срока для предоставления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Анализ нормативных и методологических документов по этому вопросу показывает, что регламентированы лишь отдельные общие положения по составлению таких видов балансов. Основная цель составления промежуточного ликвидационного баланса заключается в отражении реальной стоимости имущества должника, составляющего конкурсную массу. Поэтому, кроме инвентаризации и независимой оценки имущества, проводится корректировка данных актива и пассива последнего баланса, с целью приведения стоимости имущества и обязательств к их реальной рыночной стоимости. Кроме того, списываются активы, которые невозможно реализовать с целью получения денежных средств для расчетов с кредиторами (ряд НМА, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности,