211
землеройной техники и стоимость топлива, использованного на вскрышных работах и на промывке золотоносных песков. Второе место по величине элементов в структуре затрат распределяется между расходами по оплате труда и налоговыми платежами. Это обусловлено тем, что уровень заработной платы работников, занятых в золотодобывающей отрасли, является одним из самых высоких на территории Магаданской области. Значительную часть в налоговых платежах занимают ресурсные платежи. Их рост произошел не только из-за изменения налогового законодательства на добычу полезных ископаемых, но и из-за роста ставок по другим ресурсным платежам.
Практическая значимость исследования данного вопроса заключается в том, что рассмотрев состав себестоимости золотодобычи, можно найти пути её снижения, так как получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решают золотодобывающие предприятия вопросы снижения себестоимости драгметаллов.
М.В. Халимонова,
студентка 5 курса (гр. БУ-51) Института технологии и бизнеса (г. Находка)
научный руководитель С.Н. Князева, доцент кафедры бухгалтерского учета
ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Прошедший год оказался богатым на события для российского бухгалтерского и аудиторского сообщества. Продолжает реализовываться Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу. Государственной думой одобрены в первом чтении поправки к Закону «Об аудиторской деятельности». Продолжается работа над проектом Закона «О консолидированной финансовой отчетности». Начата работа над проектом новой редакции Закона «О бухгалтерском учете». Новации, заложенные в эти законы, призваны создать новые условия для бухгалтерской и аудиторской деятельности.
Особое значение Министерство финансов РФ придает реализации положений Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, которая была одобрена летом 2004 года. Ее значение в том, что она четко определяет, какую систему бухгалтерского учета мы собираемся построить в России.
Вцентре внимания переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Всвязи с этим возникают некоторые серьезные проблемы:
1)отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
2)формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
3)неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
4)значительное административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
212
5)слабая система контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
6)недостаточность участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
7)низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.
Переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур бухгалтерской и финансовой работы. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1)повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2)создание инфраструктуры применения МСФО;
3)изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4)усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. На решение этих задач направлена подготавливаемая новая редакция Закона «О бухгалтерском учете».
Первый вопрос, который возникает в ходе работы над этим Законом: о чем должен быть закон? Активно высказывается мнение, что он должен быть посвящен исключительно вопросам регулирования бухгалтерского учета. Альтернативная точка зрения заключается в том, что закон должен стать сводом детальных правил, по которым ведется бухгалтерский учет, своего рода бухгалтерским кодексом.
Концепция новой редакции Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает, что этот Закон должен решать две основные задачи.
Первая задача – обеспечение прав граждан, организации и общества в целом на получение информации о деятельности экономических субъектов.
Вторая задача – создание правового механизма регулирования учета. Этот закон должен регулировать вопросы исключительно официального бухгалтерского учета, того бухгалтерского учета, в котором формируется информация для внешних пользователей. Вопросы формирования информации для внутренних целей должны оставаться исключительной компетенцией самой организации.
Исходя из этого, закон должен содержать две группы норм. Это минимально необходимые требования к официальному бухгалтерскому учету, а также принципы, органы и процедуры регулирования учета.
К таким требованиям относятся те, которые создают гарантии надежности и достоверности этой информации. Законодательно должны быть определены объекты бухгалтерского учета. Закон должен устанавливать обязательность ведения
бухгалтерского учета, потому что в сегодняшнем законодательстве существуют нормы, которые обязывают составлять бухгалтерскую отчетность, но отсутствуют нормы, обязывающие вести бухгалтерский учет, то есть иметь систему информации,
213
подтверждающей конечный «продукт» – бухгалтерскую отчетность. Необходимо зафиксировать исключительное право хозяйствующего субъекта – определять способы ведения бухгалтерского учета, самостоятельно строить учетный процесс.
Активная дискуссия ведется также в отношении бухгалтерской отчетности. Существуют два пути изложения норм по данному вопросу. Можно пойти по пути, который использован в действующем Законе «О бухгалтерском учете»: подробно отразить в Законе вопросы, связанные с составлением, представлением, утверждением
ипубликацией бухгалтерской отчетности. Альтернативный подход предполагает, что закон устанавливает лишь общие требования к бухгалтерской отчетности. Положения, связанные с представлением и публикацией отчетности, устанавливаются другими законодательными актами. Помимо этого закон должен решать вопросы, связанные с бухгалтерской отчетностью при реорганизации и ликвидации организаций. По ним существует пробел в бухгалтерском законодательстве.
Вторая группа норм новой редакции закона «О бухгалтерском учете» связана с регулированием бухгалтерского учета. Закон должен формулировать принципы регулирования бухгалтерского учета и, исходя из них, устанавливать саму процедуру регулирования. С активизацией использования МСФО в России тесно связаны шаги, предпринимаемые по развитию аудиторской профессии. Цель проводимой работы – повышение качества аудиторских услуг и общественного доверия к аудиторской профессии. На это нацелены, прежде всего, поправки к Закону «Об аудиторской деятельности». Они предусматривают комплекс мер, направленных на повышение качества аудита и общественного доверия к аудиторской профессии. Прежде всего, речь идет об укреплении аудиторской профессии, развитии ее саморегулирования и повышении профессионального мастерства аудиторов.
Входе обсуждения основ функционирования аудиторского рынка в нашей стране на первый план выходит проблема взаимоотношений аудитора и аудируемого лица. Имеются в виду такие вопросы, как обеспечение независимости аудитора; целесообразность найма двух аудиторов публичными компаниями; возможность оказания аудиторской организацией услуг по проведению аудита и налоговому консультированию; возможность проведения аудиторской организацией аудита отчетности компании и оказание ей же бухгалтерских услуг; необходимость ведения ограничений на долю вознаграждения аудитора, получаемого от одного клиента; необходимость раскрытия сумм гонораров, выплачиваемых аудитору.
Развитие саморегулирования профессии в настоящее время активно обсуждается прежде всего в аудиторском сообществе. Однако в не меньшей степени этот вопрос затрагивает и бухгалтерское сообщество. Ставится вопрос об усилении и укреплении саморегулируемых профессиональных организаций, прежде всего, о расширении сферы их деятельности. В настоящее время большинство существующих бухгалтерских
иаудиторских объединений занимаются исключительно узкими цеховыми вопросами. Но главными в деятельности такого рода организаций должны быть вопросы, которые волнуют деловое сообщество и общество в целом: состояние корпоративного управления, налогообложения, переход на МСФО, реформа бухгалтерского учета.
Не меньшее значение для успешного развития профессии имеет установление общественного надзора за аудиторской деятельностью. Поправки, внесенные в закон «Об аудиторской деятельности» предусматривают создание специального органа, который бы осуществлял надзор за развитием аудиторской деятельностью. Для этого предусмотрено создание совета по аудиторской деятельности, большинство членов которого должны составлять не представители профессии, а представители пользователей отчетности и потребителей аудиторских услуг. Описанные меры по
214
совершенствованию законодательства создают основу для дальнейшего поступательного развития бухгалтерской и аудиторской деятельности в РФ.
С.К. Шестера,
студентка 4 курса (гр. 341) Дальневосточного государственного университета путей сообщения (г. Хабаровск)
научный руководитель И.В. Блажко, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА
Речной транспорт на Дальнем Востоке представлен ОАО «Амурское пароходство», в состав которого входят пять торговых портов, три промышленных предприятия, одно торговое предприятие и три филиала. Сложная организационная структура, территориальная разобщенность а также специфика деятельности существенно влияют на ведение бухгалтерского учета, а в большей степени на бухгалтерский учет затрат на производство. На предприятии для учета затрат на производство используются следующие счета:
–20 «Основное производство»;
–23 «Вспомогательные производства»;
–29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Основными признаками группировки затрат для целей бухгалтерского и налогового учета, согласно учетной политике предприятия, являются:
–что и в каком количестве израсходовано на производство (принцип группировки затрат по экономическим элементам);
–ради получения какого вида дохода произведены затраты (принцип группировки по статьям калькуляции).
Это и определяет сложную систему субсчетов на счетах учета затрат, целью которой является точное соотнесение затрат с местами их возникновения, не теряя при этом информации об их экономическом содержании.
На счете 20 учитываются прямые затраты, непосредственно связанные с объектом калькуляции, на этом счете формируется полная производственная себестоимость. На предприятии применяется комбинированный способ калькулирования себестоимости, включающий в себя как способ прямого суммирования затрат, так и способ их пропорционального распределения.
Система субсчетов счета 20 позволяет обеспечить раздельный учет расходов по следующим признакам:
–видам флота;
–затратам на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг за границей;
–затратам на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг внутри страны;
–затратам, связанным с капитальными вложениями;
–затратам, связанным с финансовыми вложениями;
–по видам деятельности: основная, посредническая (шипчандлерская, агентирование), доходы в виде дивидендов и пр.
Субсчета первого порядка входят в систему синтетического учета (они открываются по видам флота или другим местам возникновения затрат), аналитический учет представлен субсчетами второго и третьего порядков. Причем субсчета второго
215
порядка для субсчетов, характеризующих виды флота, – это пятизначные коды теплоходов, для остальных объектов учета используется единый субсчет второго порядка – 1. Субсчета третьего порядка ведутся по видам статей затрат.
Особенностью бухгалтерского учета на предприятии является отсутствие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Вместо них используются субсчета к счету 20 (управление пароходства, речной вокзал и др.). Такая система учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов позволяет предприятию разделить данные затраты по местам их возникновения и не требует дальнейшего их перераспределения на счетах.
Расходы на топливо учитывает топливный отдел и передает их уже в виде готовых ведомостей в бухгалтерию по компьютерной сети, где происходит автоматическое копирование проводок. На предприятии отсутствует незавершенное производство.
Затраты по заграничным перевозкам учитываются также в службе внешнеэкономических связей, которая передает в бухгалтерию своды дисбургентских и инвалютных расходов для сравнения с данными бухгалтерии.
Все затраты, собранные на счете 20, группируются в карточки объектов затрат в разрезе статей затрат или корреспондирующих счетов, которые ведутся по каждому теплоходу. Такие карточки могут составляться как по всему флоту, так и отдельно по загранфлоту, пригородному флоту, по саморемонту судов. Ежемесячно затраты, собранные на счете 20, списываются на себестоимость продукции.
На собирательно-накопительном счете 23 учитываются затраты по отстою флота, принадлежность которых к конкретному теплоходу определить невозможно. Учет ведется по субсчетам первого порядка:
291 – Отстой флота ХОТОФ (Хабаровского отдела технического обслуживания флота); 292 – Отстой флота МОТОФ (Малышевского отдела технического обслуживания флота). Затраты, учитываемые на счете 23 (кроме расходов на заработную плату экипажам
судов и отчислений на эту сумму, которые на уровне субсчетов второго порядка учитываются по пятизначным кодам теплоходов, стоящих в отстое), имеют общий характер для всех судов, находящихся в отстое (например, расходы на содержание, освещение и охрану акватории), и учитываются по статье «Прочие отстоя», согласно единой классификации. Прочие затраты, являясь накладными, подлежат распределению на счета учета прямых затрат пропорционально фонду оплаты труда судов, находящихся в отстое. Для такого распределения отделом труда и заработной платы составляется и передается в бухгалтерию таблица «Данные для распределения расходов по отстою флота ОАО «Амурское пароходство» за период», согласно которой прочие расходы распределяются по следующей формуле:
= [(заработная плата определенного теплохода) / (общая сумма заработной платы всех судов, находившихся в отстое)] х (общая сумма прочих расходов).
Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счет 20 на расходы теплоходов, находившихся в отстое за этот месяц, в размерах, определенных в бухгалтерской справке. На собирательно-накопительном счете 29 учитываются расходы по объектам, не относящимся к основной деятельности. Субсчета первого порядка характеризуют объекты учета, затраты по которым отражаются на данном счете. Они ежемесячно списываются на счет 20.63 «Управление пароходства» или 91.2 «Прочие расходы». Завершает бухгалтерский учет затрат на производство на предприятии речного транспорта отраслевая форма Б-3 «Отчет о доходах и себестоимости работ в основной деятельности речного транспорта», которая входит в состав ежеквартального и годового отчета.
Форма Б-3 состоит из четырех разделов: 1 – Доходы по видам работ и услуг;