Материал: 5663
151
Финансовые активы – это активы, которым, как правило, противостоят финансовые обязательства другого собственника. Финансовые активы включают: монетарное золото и СПЗ, валюту и депозиты; ценные бумаги; страховые технические резервы; прочую дебиторскую и кредиторскую задолженность 1.
В последнее время возрастает роль нематериальных форм богатства: профессиональных, интеллектуальных и физических способностей людей, их теоретических и практических знаний, опыта, умения и навыков, образовательного, культурного и морально-этического потенциала; достижений науки, накопленного научноуправленческого потенциала; совокупности имеющихся в распоряжении общества духовно-культурных, художественных и литературных ценностей. Подтверждением этого является стоимостная оценка состава национального богатства на конец XX в., произведенная Всемирным банком, которая показывает, что в структуре национального богатства доминирует человеческий капитал, составляющий в среднем 2/3 от его общей величины2. Человеческий капитал обладает всеми необходимыми признаками производительного характера, имеет свойства накапливаться и воспроизводиться на обновляемой основе, поэтому его можно учитывать в составе национального богатства как нематериальный произведенный нефинансовый актив.
Вообще, поэлементная структура национального богатства чрезвычайно важна, так как определяет возможности экономики к развитию и тем самым предопределяет потенциал конкретных моделей экономической политики, которые могут быть применимы. Так, если выделить три группы стран – с низким, средним и высоким доходом - и взвесить долю каждого из трех элементов богатства (природного, физического и неявного или человеческого капитала), можно заметить, что человеческий капитал в наиболее богатых странах занимает определяющее место в структуре национального богатства. Высокий уровень доходов является отражением преобладания человеческого капитала в структуре национального богатства, однако, с другой стороны, он и способствует образованию такой структуры. Например, для таких стран, как Швейцария, Дания, Швеция Германия, США, Франция, Бельгия, доля человеческого капитала в структуре национального богатства оценивается от 82 до 87 % 3.
Основная проблема состоит в том, что количественно оценить человеческий капитал очень сложно. Экономисты часто сетуют на то, что у них нет модели человека, на основе которой можно было бы создать адекватную экономическую теорию. Одни утверждают, что человек рационален, другие, что эта рациональность ограничена институтами и биологической природой человека. Изучение различных подходов к определению понятия «человеческий капитал», группировка и анализ всех дефиниций позволяет выделить две группы.
Большинство авторов (В. Смирнов, М. Критский, Л. Туроу, У. Боуэн, Т. Шульц) понимают под человеческим капиталом совокупность имеющихся у человека запасов способностей и качеств, применяемых в процессе производства благ и услуг.
Сторонники инвестиционного определения (А. Добрынин, С. Дятлов, Л. Симкина, Г. Беккер, Ф. Махлуп) подчеркивают факт их накопления в результате вложений в человека или человеческой активности в различных формах. При этом практически у всех авторов как отечественных, так и зарубежных, речь идет о том, что человеческий капитал – это мера сформированных в результате инвестиций и накопленных индивидом или коалицией индивидов способностей и качеств, которые при целесообразном использовании приводят к росту производительности труда и доходов.
1www.gks.ru.
2Expanding the Measure of Wealth, Washington: World Bank, 1997.
3Where is the Wealth of Nations? World Bank. 2005.
152
Категория «человеческий капитал» рассматривается как сложный комплекс приобретенных человеческих способностей, который включает накопленный запас знаний, профессионального опыта и навыков, здоровья и психологических мотивов (личностные качества – инициативность, креативность, мобильность и т.д.). Благодаря вышеперечисленным характеристикам, современный работник выступает в качестве ключевого фактора общественного воспроизводства; благодаря высокой квалификации, работник обладает возможностью повышать производительность рабочей силы.
Анализ роли человеческого капитала как составляющей национального богатства требует введения количественных индикаторов для получения стоимостной обобщающей величины, определения степени его влияния на другие показатели, сравнения и экономически обоснованных выводов.
По методологии Всемирного банка человеческие ресурсы оцениваются по остаточному принципу. Из общего объема чистого национального продукта (ЧНП) вычитается ЧНП, произведенный за счет природных ресурсов, после чего рассчитывается текущая стоимость оставшегося нересурсного ЧНП за среднее число лет производительной жизни населения (ожидаемая средняя продолжительность жизни на первом году жизни минус средний возраст населения). Далее из полученного в результате продукта, который может произвести население, вычитается сумма активов и земли. Результат принимается в качестве оценки человеческих ресурсов.
Некоторые ученые, оценивая влияние человеческого капитала на объем национального богатства, исходят, прежде всего, из численности населения. Национальное богатство каждой страны создается непосредственно трудом ее граждан, поэтому трудовые ресурсы следует отнести к одному из основных факторов развития как национальной, так и мировой экономики. Трудовые ресурсы зависят от общей численности населения стран мира, которое с 1900 по 2000 гг. возросло в 4 раза и в начале третьего тысячелетия превысило 6 млрд человек. Чтобы учесть изменение численности населения с ходом исторического времени, требуется ввести норму демографического роста, которая в общем случае может быть и отрицательной. Это будет означать, с одной стороны, относительное увеличение национального богатства на душу населения, но, с другой стороны, будет показывать абсолютное сокращение этого богатства, так как число людей уменьшается, когда смертность, например, превышает рождаемость, как в России 90-х годов. Таким образом, изменение душевого национального богатства может быть представлено как произведение текущего душевого богатства, помноженного на разницу скорости приращения чистого богатства (нормы накопления богатства) и скорости изменения населения (нормы демографического прироста)1. В рамках данного вопроса интересно также отметить, что в странах с разным уровнем дохода и национального богатства на душу населения доля физического (производственного) капитала практически одинакова и существенные различия касаются исключительно доли человеческого капитала и наличия полезных ископаемых (природного капитала).
Таким образом, дальнейшее экономическое развитие стран определяется характером соотношения элементов богатства и динамикой преобладающего элемента, в данном случае человеческого капитала. Цели использования этого компонента богатства становятся долгосрочными целями развития экономической системы, а инструменты экономической политики подчиняются решению задач эффективного ее использования.
1 Львов Д. С. Путь в XXI век : стратегические проблемы и перспективы российской экономики. - М. : Фонд «Развитие и окружающая среда», 2000.
153
А.Н. Серый,
аспирант Хабаровской государственной академии экономики и права
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПО МСФО НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ ДАЛЬНЕГО ВОСТОКА
Электроэнергетика является одной из базовых отраслей экономики России и одной из нескольких естественных монополий. В настоящее время в России функционируют более 700 тепловых и гидравлических электростанций и 9 атомных. Имеющийся производственный потенциал полностью обеспечивает тепловой и электрической энергией промышленные предприятия и население.
Уже несколько лет энергетическая система Российской Федерации находится в процессе реструктуризации, целью которой является приспособление отрасли к условиям современной экономики.
Цели и задачи реформы определены постановлением Правительства РФ от 11 июля 2001 г. № 526 «О реформировании электроэнергетики в Российской Федерации». С учетом последующих изменений в нормативно-правовой базе цели и задачи реформирования были конкретизированы в Концепции стратегии ОАО РАО «ЕЭС России» на 2005–2008 годы. Согласно данной концепции, основной целью реформирования электроэнергетики является повышение эффективности предприятий отрасли, обеспечение надежного и бесперебойного энергоснабжения потребителей, а также привлечение инвестиций для обеспечения условий дальнейшего развития отрасли.
Существование РАО «ЕЭС России» в том виде отрасли, какой она была несколько лет назад, стало ненужным: генерирующие компании имеют разных собственников, а Федеральную сетевую компанию и системного оператора контролирует государство.
С 1 июля 2008 г. РАО «ЕЭС России» прекратило свое существование, завершив тем самым реформирование отрасли.
Базовый принцип реформы – разделение на конкурентный и монопольный сектора. Так, в большинстве стран мира станции, производящие электричество, принадлежат частным акционерам. А сети, особенно магистральные, наоборот, строго контролируются государством и остаются монопольными. Тогда государство снимает с себя обязанность поддерживать бюджетными деньгами строительство электростанций и может сосредоточиться на финансировании инвестиционной программы сетевых предприятий. Частные ТЭЦ и ГРЭС, конкурируя между собой, стараются снизить цены для потребителей, внедрять новые технологии, позволяющие экономить топливо.
Российская электроэнергетика тоже пошла по этому пути: региональные АО-энерго разделили на генерирующие, сбытовые и сетевые части. Затем генерирующие мощности распределились между шестью ОГК (в них вошли крупные электростанции по экстерриториальному признаку) и 14 ТГК (в них вошли менее мощные тепловые электростанции из сопредельных регионов). В процессе реформы все магистральные сети переданы Федеральной сетевой компании, которая останется под контролем государства.
Таким образом, создаются условия для развития конкурентного рынка электроэнергии, цены которого не регулируются государством, а формируются на основе спроса и предложения, а его участники конкурируют, снижая свои издержки.
Такая система позволяет создать конкурентную среду, при которой потребители смогут выиграть от снижения (или замедления повышения) тарифов на электроэнергию, а энергообъединения получают хороший стимул для того, чтобы большее внимание уделялось повышению эффективности управления и производительности капитала и труда.
154
Результатом реформы на Дальнем Востоке стало создание энергохолдинга ОАО «Дальневосточная энергетическая компания» (ОАО «ДЭК»), который объединил все энергокомпании Амурской области, ЕАО, Приморского и Хабаровского краев (т.е. ОАО «Дальэнерго», «Хабаровскэнерго» «Амурэнерго», «Южное Якутскэнерго» и ЗАО «ЛуТЭК»). РАО «ЕЭС России» имело 51 % акций дальневосточного холдинга.
Внутри холдинга компании разделились по видам деятельности: ОАО «Дальневосточная распределительная сетевая компания» (ОАО «ДРСК») отвечает за все распределительные сети на территории действия холдинга, ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» (ОАО «ДГК») – за электростанции региона, сам ОАО «ДЭК»
– за сбыт электроэнергии. Головная компания также осуществляет стратегическое и корпоративное управление ДГК и ДРСК, которые являются ее 100% дочерними зависимыми обществами.
Врамках реформирования отрасли по разделительному балансу РАО «ЕЭС России» 51,03 % акций ОАО «ДЭК» передано зарегистрированному 1 июля 2008 г. ОАО «РАО и Энергетические системы Востока». Холдинг объединил все энергосистемы Дальнего Востока, в том числе и изолированные (Сахалина, Камчатки, Чукотки и Магадана), по всем видам деятельности – генерация, сети и сбыт. Иными словами, ОАО «РАО Энергетические системы Дальнего Востока» стал региональным аналогом РАО «ЕЭС России».
Согласно прогнозу, утвержденному Правительством РФ 30 ноября 2006 г., темп прироста электропотребления до 2011 г. составит 5 % в год. Соответственно для удовлетворения этого спроса в стране нужно построить не менее 40 тыс. МВт новых энергомощностей. При этом энергокомпании до 2011 г. планируют построить новых энергоблоков общей мощностью 34,2 тыс. МВт. А всего в России за этот период планируется построить 40,9 тыс. МВт – часть новых вводов обеспечит «Росэнергоатом» и независимые энергокомпании.
Вроссийской экономике нет ни одной инвестиционной программы, сопоставимой по масштабам с инвестиционной программой РАО «ЕЭС России». К 2011 г. в развитие отрасли планируется вложить 3,1 трлн рублей. Из них 1,8 млрд руб. будет направлено на строительство электростанций, а 1,3 млрд руб. – на развитие электросетевого комплекса.
Денежные средства для обеспечения строительства новых энергообъектов планируется получить за счет частных инвестиций, тем более что госфинансирование не может обеспечить необходимый уровень финансовых влияний не только для новых строек, но
идля поддержания уже существующих мощностей на должном уровне.
Всложившейся ситуации, когда основным источником финансирования компаний отрасли являются средства инвесторов, необходимо обеспечить инвесторов объективной информацией. Источником такой информации является отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS – МСФО).
Отметим, что еще в августе 1998 г. РАО ЕЭС одобрило программу действий по повышению эффективности работы электроэнергетики РФ. Согласно принятой программе, предполагается повышение инвестиционной привлекательности энергетических предприятий за счет:
– перехода на бухгалтерский учет в стандарте МСФО;
– улучшения финансового состояния; проведения международного аудита; реструктуризации управления энергокомпаний.
Для целей составления отчетности по МСФО можно использовать опыт, накопленный у предшественников ОАО «ДЭК», например ОАО «Хабаровскэнерго», которое одним из первых в отрасли подготовило отчетность по МСФО за 2003 финансовый год.
155
Любая организация, принимающая решение о применении МСФО, имеет возможность выбора: готовить отчетность самостоятельно или привлечь аудиторские формы (одну для составления отчетности, другую для ее аудита).
Несмотря на дороговизну и сложности создания собственного отдела международной отчетности, крупнейшие российские предприятия, не первый год составляющие отчетность по МСФО, всегда стремятся создать собственный отдел, занимающийся составлением отчетности по международным стандартам. Для более эффективного решения вопросов подготовки международной отчетности в ОАО «Хабаровскэнерго» также был создан отдел отчетности по МСФО.
Первое применение МСФО потребовало от компании решения целого ряда вопросов:
–ОАО «Хабаровскэнерго» в 2003 г. включало в себя более 20 структурных подразделений и дочерних обществ, общая численность персонала составляла около 14 тыс. человек. В таких условиях потребовалось создание системы информационных потоков для подготовки международной отчетности, при этом каждое подразделение или дочернее общество предоставляло данные для отдела отчетности по МСФО в специальном формате и в сроки, совпадающие со сроками подготовки информации для формирования отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;
–были разработаны учетная политика по МСФО, формат отчетности, перечень и состав комментариев таким образом, что их использование осуществлялось в течение ряда лет без существенных изменений.
В отчетность за шесть и девять месяцев 2003 г. продумывалась учетная политика и формы отчетности, исправлялись неизбежные ошибки с тем расчетом, чтобы при подготовке конечной отчетности за 2003 г. был подготовлен необходимый набор данных для трансформации и консолидации отчетности, сокращены задержки с предоставлением информации и сведены к минимуму ошибки.
В результате проведенной работы ОАО «Хабаровскэнерго» подготовило отчетность по МСФО за 2003 г. немногим позже отчетности по российским стандартам.
Аудиторская проверка по международным стандартам аудита ОАО «Хабаровскэнерго» дала условно-положительное заключение, которое выдается почти всем организациям, впервые применившим МСФО, поскольку международные стандарты требуют представления сравнительной информации за аналогичный период предыдущего финансового года.
Хотя в отчетности ОАО «Хабаровскэнерго» за 2003 г. приведены данные баланса и отчета о движении капитала как на 31 декабря 2002 г., так и на 31 декабря 2003 г., данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств даны только за 2003 г., поэтому требование полноты раскрытия информации все-таки соблюдено не полностью.
В следующем году эта проблема устранилась сама собой, поскольку были готовы отчетные данные как за 2004 г., так и за 2003 год.
В связи с осуществлением реформы электроэнергетики ОАО «Хабаровскэнерго» прекратило операционную деятельность 31 января 2007 года.
В настоящее время опыт составления отчетности по МСФО ОАО «Хабаровскэнерго» используется в ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» – одна из самых крупных территориальных генерирующих компаний России и крупнейший участник энергетического рынка Дальнего Востока. Установленная электрическая мощность ОАО «ДГК» составляет 5840,58 МВт, выработка электрической энергии составляет 21,5 млрд кВт-часов в год, а тепловой энергии 22,3 млн Гкал в год, общая численность персонала составляет более 17 тыс. человек.