Курсовая работа (т): Анализ расходов на оплату труда

) Формирование целевых ориентиров системы оплаты и стимулирования труда персонала организации;

) Анализ эффективности существующей в организации системы оплаты и стимулирования труда персонала;

) Определение причин отклонений (разрывов эффективности);

) Определение параметров разрабатываемой системы оплаты и стимулирования труда персонала;

) Формализация и внедрение системы оплаты и стимулирования труда;

) Мониторинг системы оплаты и стимулирования труда;

) Внесение необходимых корректировок в систему оплаты и стимулирования труда; [19]

В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы, основными задачами которого являются:

· оценка динамики заработной платы по категориям работников;

· анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);

· анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;

· анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;

· изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;

· оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.

При изучении научной литературы по данной теме можно встретить различные методики по анализу расходов на оплату труда, но все они, так или иначе, сводятся к анализу по вышеизложенным задачам.

Общая сумма денежных средств, выплачиваемых работникам предприятия по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также доплат, надбавок и премий представляет собой фонд заработной платы. [18] Фонд заработной платы включает в себя ФЗП, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также отчисления на социальное и медицинское страхование работников. Анализ использования фонда заработной платы на каждом предприятии имеет большое значение. Важным моментом анализа является установление эффективности использования фонда заработной платы. Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли. Правильность выводов, вытекающих из анализа хозяйственной деятельности, во многом зависит от достоверности информации, используемой в процессе анализа. Поэтому анализу должна предшествовать тщательная проверка источников информации на достоверность и точность. Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда.

1.3 Источники информации для анализа затрат на оплату труда

оплата труд затрата заработный

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы

отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам

данными о состоянии технического нормирования на предприятии

данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы

материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих

материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период

материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее. [7]

2. Направления анализа расходов на оплату труда. Обзор методик

.1 Обзор методики Савицкой Г.В.

Согласно методике Г.В. Савицкой анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с оплатой труда. Производительность труда и уровень оплаты труда находятся в прямой зависимости: повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности, ровно, как и наоборот, рост производительности способствует повышению оплаты труда.

В связи с этим, основными целями и задачами анализа на оплату труда, по методике Г.В. Савицкой являются систематический контроль над использованием фонда заработной платы (ФЗП) и выявление возможности его контроля за счет роста производительности труда. Фонд заработной платы это - общая сумма денежных средств, выплачиваемых работникам предприятия по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также доплат, надбавок и премий в течение определенного периода времени.

В анализе расходов на оплату труда, по методике Г.В. Савицкой можно выделить следующие направления:

·        Анализ абсолютных и относительных изменений по ФЗП;

·        Анализ изменения общего уровня ФЗП в зависимости от изменения среднего заработка рабочих;

·        Анализ соотношения между темпами роста средней зарплаты и средней производительности труда работников;

·        Анализ эффективности использования ФЗП;

·        Факторный анализ изменения ФЗП;

·        Анализ влияния прямых расходов на оплату труда на себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования ФЗП, прежде всего, необходимо рассчитать относительное и абсолютное отклонение значения в отчетном периоде от его базового значения. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между средствами на оплату труда, использованными в отчетном периоде и базовым ФЗП в целом по организации, а также по производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП _абс = ФЗП ₁ - ФЗП ₀ (1)

Так как абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производительности продукции, то по нему нельзя судить об экономии и ли перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует учитывать, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции: заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и персоналу управления и т.д. Постоянная же часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства: зарплата по тарифным ставкам, окладам, все виды доплат, оплаты социальной сферы и т.д.

∆ ФЗП _отн = ФЗП ₁- ФЗП _скор. = ФЗП ₁ - (ФЗП _пер.0* J_вп+ ФЗП _{пост 0}) (2)

где ∆ФЗП _отн - относительное изменении ФЗП;

ФЗП ₁ - фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗП _ск - фонд заработной платы базисный, скорректированный на индекс объема выпуска;

ФЗП _{пер 0} и ФЗП _{пост 0} - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда заработной платы;

J _вп - индекс объема выпуска продукции.

Для последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (V вп), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (Т/е) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных одним работником дней в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменение, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо проанализировать изменения средней заработной платы работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

Среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП=Д * П * ЧЗП (3)

А среднедневная заработная плата зависит от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП=П * ЧЗП (4)

В процессе анализа, Г.В. Савицкая рекомендует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для увеличения объемов производства, получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо учитывать, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отчетный период характеризуется его индексом- J_зп, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде:

J_зп=ГЗП₁ / ГЗП₀ (5)

Аналогично рассчитываем индекс производительности труда - J_пт:

_пт = W_{г 1} / W_{г 0} (6)

где W_{г -} годовая выработка за прошлый и отчетный год соответственно_.

Для определения суммы экономии(- Э) или перерасхода (+ Э) ФЗП в связи с изменениями в соотношении между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

±Э_фзп = ФЗП₁ *  (7)

На следующем этапе необходимо оценить и проанализировать эффективность использования средств на оплату труда. Для этого необходимо использовать такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования ФЗП.

Для проведения факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП/ФЗП = *  ** :  = ЧВ * П *Д * У_д / ГЗП (8)

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных ан производство продукции;

Д и ∑ Д - количество отработанных дней одним рабочим и всеми рабочими соответственно за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ЧПП - среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Д _рп):

В / ФЗП = Д _рп * ЧВ * П * Д * Уд/ ГЗП (9)

где Д _рп - доля реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж:

П / ФЗП = R_пр * Д _рп * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП (10)

где R_пр - рентабельность продаж.

Для проведения факторного анализа по приведенным моделям может быть использован метод цепной подстановки. Детализируя каждый фактор модели можно углубить анализ. На следующем этапе для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР*ГЗП (11)

ФЗП = ЧР*Д*ДЗП (12)

ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП (13)

Расходы на оплату труда являются прямой статьей затрат, влияющих на себестоимость продукции. Поэтому при анализе расходов на оплату труда, согласно методике Савицкой Г. В. необходимо также проанализировать влияние прямой заработной платы на уровень себестоимости продукции. Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формировании ее уровня. Ровно также и общий ФЗП зависит от уровня прямых расходов на оплату труда.

Для проведения факторного анализа влияния прямой зарплаты на уровень себестоимости используют следующие модели:

Общей суммы прямой зарплаты в целом по предприятию:

ЗП _общ =∑( V_{ВП общ}* У_дi * Т/е_i * ОТ_i) (18)

Суммы прямой зарплаты на весь объем производства i -го вида продукции:

ЗП _i =Vвп _i * Т/е _i * ОТ _i; (19)

Суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП= Т/е _{i *} ОТ _i; (20)

где V_{ВП общ} - объем производства продукции;

У_дi - структура продукции;

Т/е_i - трудоемкость отдельных изделий;

ОТ _i - уровень оплаты труда за 1 человеко-час;

На данном этапе анализа необходимо также определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции:

∆ЗП_i = Vвп_i * Т/е _i* ОТ_i (21)

Анализ проведем методом абсолютных разниц:

∆ЗП _{i (vвп)} = ∆Vвп _i * Т/е _{i 0}* ОТ_{i 0} (22)

∆ЗП _{i ( т/е)} = Vвп _{i 1} * ∆Т/е _i* ОТ_{i 0} (23)

∆ЗП _{i (от)} = Vвп _{i 1} * Т/е _{i 1}*∆ ОТ_i (24)

Следует также помнить, что общая сумма прямых расходов на оплату труда в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции (при увеличении доли трудоемкой продукции она возрастает и наоборот), и от внедрения новой техники, технологии, автоматизации производства.

Таким образом, проведенный анализ, согласно методике Г.В. Савицкой позволит определить основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда и сделать основные выводы.

2.2 Обзор методики Бороненковой С.А.

Основными целями и задачами анализа расходов на оплату труда, согласно методике С.А. Бороненковой является разработка таких мероприятий, которые будут способствовать достижению следующих управленческих целей:

·        Рациональное использование ФОТ и борьба с непроизводительными выплатами;

·        Разработка системы стимулирования труда;

·        Анализ темпов роста производительности труда и заработной платы.

В своей методике С.А. Бороненкова рассматривает доходы работников организации как совокупность трех элементов: фонда заработной платы, выплаты социального характера и расходы, которые не относятся к ФЗП и выплатам социального характера. ФЗП включает в себя: оплату за отработанное время (начисленную согласно тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам и т.д.), оплату за неотработанное время (отпуска ежегодные, учебные, дополнительные и т.д.), единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, материальная помощь, поощрения и т.д.) и различные выплаты на питание, жилье, ГСМ и т.д.

К выплатам социального характера относятся: надбавки, страховые платежи, взносы на добровольное медицинское страхование и т.д. Расходы, не относящиеся к первым двум категориям, подразумевают в себе все доходы по акциям членов трудового коллектива, предоставленные организации льготы, оплата проездов работника и членов его семьи, надбавки к пенсиям и т.д.