Курсовая работа (т): Анализ расходов на оплату труда

Основными задачами анализа расходов на оплату труда, по методике С.А. Бороненковой являются анализ динамики доходов работников, детальный анализ каждого элемента, влияющего на уровень этих доходов, а также изучение состава ФЗП. Общая схема анализа использования фонда заработной платы, согласно методике С.А. Бороненковой включает в себя следующие этапы:

.Расчет абсолютного отклонения в ФЗП:

∆ЗПЛ = ЗПЛ _ф - ЗПЛ _пл (25)

.Выявления влияния на абсолютные отклонения в ФЗП изменения основных факторов:

Численности персонала:

∆ЗПЛ _ч = ( Ч _ф- Ч _пл) * ЗПЛ _пл (26)

Средней заработной платы персонала:

∆ЗПЛ _зпл = (ЗПЛ _ф - ЗПЛ _пл) (27)

.        Относительное отклонение в ФЗП с учетом изменения объема работ, услуг, продукции:

∆ЗПЛ = ЗПЛ _ф - é(ЗПЛ _пл * J) + ЗПЛ _{пл остальных категорий}ù (28)

.        Влияние на изменение сдельной заработной платы изменения:

Трудоемкости работ: ∆ЗПЛ_т/е = ( Т/е_ф-Т/е_пл)*РАС_пл (29)

Расценок: ∆ЗПЛ_рас= (РАС_ф-РАС_пл)*Т/е_ф. (30)

где ЗПЛ- общая сумма зарплаты;

Ч- численность персонала;

ЗПЛ- средняя заработная плата одного работника;

Т/е- трудоемкость;

РАС- расценка за один нормо-час;

J-индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.

Исходя из данного алгоритма, анализируем изменения ФЗП в целом и по категориям по следующим критериям: изменение численности работников по категориям, средней зарплаты, ФЗП в целом и рассчитываем отклонения зарплаты за счет влияния изменения каждого из этих факторов. Подобный анализ позволит установить:

·        По какой категории работников происходит  перерасход ФЗП;

·        Как изменяется ФЗП за счет изменения численности персонала и уровня оплаты труда;

·        По какой категории персонала и в какой мере имели место относительные изменения в ФЗП.

Важным этапом в анализе, по мнению С.А. Бороненковой является анализ средней заработной платы. Данные об ее изменении имеют важное значение для анализа соотношения между темпами роста производительности труда

Средняя зарплата определяется исходя из ФЗП работников списочного состава, включая ФЗП совместителей, и суммы материального поощрения. Различают среднегодовую, среднемесячную и среднедневную заработную плату. Их расчет проводится следующим образом:

ЗП _год = ФЗП _год / ЧП _год (31)

ЗП _мес = ЗП _год / кол-во месяцев (32)

ЗП _дн = ФЗП _год / общее число отработанных человеко-дней (33)

ЗП _час = ФЗП _год / общее число отработанных человеко-часов за год (34)

В показателе среднечасовой зарплаты отражается фактическое время работы, в среднедневной - использование внутрисменного фонда рабочего времени (он меньше среднечасовой зарплаты на величину внутрисменных потерь). В показателях среднемесячной зарплаты отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории работников по каждой категории персонала, а для рабочих - раздельно по основным и вспомогательным, а также по профессиям и специальностям. Анализ проводится по следующей схеме: рассчитываются общее отклонение по показателям средней зарплаты одного рабочего, количества часов, отработанного одним рабочим за год и среднечасовой зарплаты. Затем определяются отклонения за счет изменения времени и изменения среднедневной оплаты, делаются выводы. Такой анализ позволит выявить причины необоснованных различий в заработках рабочих. Далее следует проанализировать влияние основных факторов на среднечасовую зарплату рабочего. Рост среднечасовой зарплаты может быть следствием роста производительности труда, увеличении размера премии из фонда материального поощрения либо нерационального использования ФЗП. Для определения роста заработной платы рабочего за счет повышения следует сравнить темпы роста среднечасовой выработки и среднечасовой зарплаты одного рабочего.

ТР производительности труда > ТР средней заработной платы

Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль сокращается. Кроме того, в своем анализе С.А. Бороненкова рассчитывает такие относительные показатели как: коэффициент дохода на одного работника предприятия (К_дох):

К_дох = ∑дохода / ЧР _спис. (35)

Также рассчитывается коэффициент доходности на одного работника ( К_див), который показывает влияние деловой политики организации на оплату труда:

К _див = ∑ дивидентов, процентов / ЧР _спис. (36)

Социальную политику характеризует уровень социальных льгот ( К_соц):

К_соц = ∑ социальных льгот / ЧР _спис. (37)

Важным этапом в анализе является анализ форм и систем оплаты труда. При оплате труда как правило применяются тарифные ставки, оклады и система премирования, которая определяются каждой организацией самостоятельно и фиксируется в коллективных договорах. При повременной системе оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время, согласно окладам и штатному расписанию. При этом в расчет берется среднедневной заработок за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе кроме основного заработка начисляются премии, сумма которых устанавливается в процентах за каждый процент перевыполнения по каким-либо показателям, а также в твердых суммах к окладу.

Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:

·        Основную зарплату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые хозяйственные результаты;

·        Дополнительную зарплату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время

При анализе сдельной оплаты труда определенной категории работников сдельную заработную плату рассчитывают по следующей формуле:

СЗП_i=∑ ( ЧР * Т* Среднечасовая ставка) (38)

Прямая сдельная оплата определяется на основе расценок, установленных на отдельные виды работ:

Сдельная заработная плата =К*Сдельная расценка (39)

где СЗП - сдельная зарплата;

ЧР - численность однородной категории работников;

Т - среднее число часов труда, затраченного этой категорией;

К- количество изготовленных деталей.

Таким образом, сумма заработка связана с результатами труда. Сдельно-премиальная оплата труда определяется следующим образом:

СПР= ∑ ОТ по сдел.расц.+∑ОТ сверхнорм (40)

Тогда вся заработная плата определяется как:

ЗП=ЗП факт.+ ЗП за неотработанное время (41)

где СПР - сдельно-премиальная система ОТ;

∑ОТ по сдел.расц. - сумма оплаты труда по основным расценкам за основные работы в пределах норм;

∑ОТ сверхнорм - сумма оплаты труда за работы сверх норм выработки по возрастающим сдельным расценкам;

ЗП факт. - зарплата за фактически отработанное время по тарифной ставке. Окладам;

ЗП за неотраб.время - зарплата за неотработанное время (отпуск, пособия по временной нетрудоспособности).

Целью анализа форм и систем оплаты труда является выявление стимулирующей роли оплаты труда.

Анализ форм и систем оплаты труда проводится, согласно методике С.А. Бороненковой, по следующей таблице:

Таблица 1 - Анализ форм и систем оплаты труда

Далее необходимо проанализировать состав ФЗП рабочих, который позволит более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии ФЗП, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты. Сведения о составе ФЗП позволяют установить, в какой мере используются на предприятии поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его производительности.

Состав ФЗП рабочих включает в себя:. Тарифный ФЗП:

·        Оплата труда рабочих-сдельщиков по основным расценкам;

·        Повременная оплата труда по тарифным ставкам;. Часовой ФЗП:

·        Доплаты рабочим-сдельщикам по прогрессивным расценкам;

·        Премии рабочим-сдельщикам и рабочим-повременщикам;

·        Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы (непроизводительные);

·        Прочие доплаты до часового фонда;.    Дневной ФЗП

·        Доплаты за работу в сверхурочное время;

·        Оплата часов внутренних простоев;

·        Прочие доплаты до дневного фонда;.    Годовой ФЗП

·        Оплата очередных и дополнительных отпусков;

·        Оплата целосменных простоев;

·        Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач;

·        Возмещение за выслугу лет;

·        Прочие доплаты до годового фонда.

В ходе анализа необходимо также провести анализ непроизводительных выплат по следующей форме.

На следующем этапе С.А. Бороненкова рассчитывает показатели эффективности использования ФЗП. Обобщающим показателем эффективности использования заработной платы являются:

Зарплатоемкость = Величина з/п персона (42)

                                         Выручка

Обратный показатель - отдача продукции на каждый рубль затраченной заработной платы:

Отдача з/п = Выручка (43)

                      Величина з/п персонала

Эффективность использования заработной платы:

Прибыльность з/п = Чистая прибыль (44)

                               Величина з/п персонала

Анализируя отклонения по заработной плате, С.А. Бороненкова

предлагает примерный перечень возможных причин и виновников отклонения. (См. таблицу 2)

Таблица 2- Перечень причин, виновников отклонений по заработной плате

После проведения анализа, на заключительном этапе, важно не только сделать правильные выводы и дать рекомендации, но и выявить резервы по улучшению использования ФЗП. К ним можно отнести:

·        Ликвидация излишней численности персонала;

·        Снижение непроизводительных выплат по заработной плате;

·        Ликвидация необоснованного увеличения расценок;

·        Уменьшение оплаты различных отклонений в работе предприятия;

·        Снижение трудоемкости продукции;

·        Изменение структуры продукции в сторону менее зарплатоемкой;

·        Введение обоснованной системы вознаграждений;

·        Выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда;

·        Улучшить соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы.

2.3 Обзор методики Любушина Н.П.

В своей методике Н.П. Любушин также как и в методике С.А. Бороненковой, предлагает начать анализ с изучения форм оплаты труда. Большинство систем оплаты труда на фирмах и в развитых странах рассматривается как ноу-хау и информация о них не публикуется в открытой печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения повременной оплаты труда с нормированным заданием и достаточно большой долей премий (до 50%) за вклад работника в увеличения дохода фирмы. Расходы на оплату труда формируются в зависимости от категорий работников, поскольку на оплату труда рабочих в наибольшей степени влияют объем выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанное время (при повременной оплате). Труд служащих оплачивается на основании установленных должностных окладов, и напрямую с объемом выпуска продукции оплата не связана:

Ф _зс = Ф_м / Д _рн * Д _ф (45)

Где Ф_м - месячный должностной оклад работника-повременщика;

Д _ф, Д _рн- количество фактических и отработанных рабочих дней в месяце.

Заработная плата рабочего при сдельной форме оплаты труда начисляется в зависимости от количества выработанной рабочим продукции по установленным сдельным расценкам:

Ф _зр = у (46)

Где R_цу - расценка на изготовление изделия.

Заработная плата рабочего при простой повременной форме оплаты труда (рабочего-повременщика) начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке разряда, присвоенного рабочему или по установленному месячному окладу:

Ф _зр = Ʈ_т * Т _рч (47)

Где Ʈт - часовая тарифная ставка повременщика.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату труда по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей выпуска продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплаты труда зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. В своей методике Н.П. Любушин приводит структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда, в составе себестоимости продукции.

Изменение удельного веса отдельных изделий в производстве, имеющих большую или меньшую трудоемкость изготовления и соответственно оплату за единицу продукции, приводят к изменению начисленной оплаты труда рабочего-сдельщика. При сдельно и повременно-премиальной форме оплаты труда для стимулирования рабочих им выплачивается премия:

Ф_зр= у+ П _м (48)

Ф _т = Ʈ_т * Т _рч + П_м (49)

Где П_м - премиальная доплата.

На переменную часть оплаты труда рабочих также влияет прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости работ за единицу изделия и часовой оплаты труда ( расценки за изделие), изменяющихся под влиянием достижений научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда:

R_wy = Ʈ _{cp y}  (50)

Где Ʈ_{cp y} - средняя часовая тарифная ставка оплаты работ, которая определяется так:

Ʈ _{cp y} = Ʈ1 * К _{ср у} (51)

Где Ʈ1 - часовая тарифная ставка 1 разряда работ;

К _{ср у} - средний тарифный коэффициент работ по изделию У.

Для того, чтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение затрат на оплату труда ,входящих в состав себестоимости продукции, Н.П. Любушин предлагает использовать следующие алгоритмы . (См таблицу 3)

Таблица 3 - Факторы, влияющие на изменение затрат на оплату труда