Материал: Экономика предприятия

Издержки обращения предприятия

Сущность и состав расходов предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности торговое предприятие расходует различные виды ресурсов.

Определение расходов дает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации.

В целом следует отметить, что в нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины «расходы», «затраты» и «издержки» используются как тождественные. Более того, в Налоговом кодексе РФ (ст. 252) для определения понятия «расходы» применяется термин «затраты», из чего следует идентичность этих понятий в финансовом и налоговом учете.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, и отражаются в учете предприятия на момент потребления. Затраты представляют собой расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства, а также часть ранее сделанных расходов.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. В конечном итоге все расходы предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы в стоимостной оценке за определенный период работы предприятия отличаются от затрат, т. е. они могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат. Различие расходов и затрат наблюдается в существующем несоответствии их во времени.

В финансовом учете классификация затрат определяется исходя из организации учета на счетах и порядка формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99, 10/99.

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию по следующим признакам:

• - по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности предприятия;
• - по сферам деятельности;
• - по экономическому содержанию.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Для торгового предприятия под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Эти расходы являются основой для формирования финансовых результатов от торговой деятельности.

Важнейшей составляющей текущих расходов любого торгового предприятия являются расходы, связанные с торговой деятельностью, которые по сферам деятельности подразделяются на расходы, связанные с приобретением товаров и иных материальных запасов, и расходы, связанные с реализацией товаров. Для торговых предприятий нормативными документами выделение расходов на управление не предусмотрено, они учитываются в составе расходов, связанных с реализацией товаров (издержек обращения).

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (для всех отраслей экономики) и статьи калькуляции (с учетом отраслевых особенностей).

Классификация затрат по экономическим элементам предусматривает группировку отдельных затрат по признаку их однородности независимо от места их возникновения и направления использования. В соответствии с ПБУ 10/99 установлена единая для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы номенклатура экономических элементов, формирующих затраты:

• - материальные;
• - на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизационные;
• - прочие.

На предприятиях торговли основу затрат периода составляют затраты, связанные с торговой деятельностью. Затраты, связанные с организацией и обслуживанием процесса реализации товаров, представляют собой издержки обращения.

Издержки обращения на предприятии торговли

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Издержки обращения следует рассматривать как себестоимость сферы обращения товаров.

Перечень статей издержек обращения устанавливается торговым предприятием самостоятельно. В качестве базовой используется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат:

• - транспортные расходы;
• - затраты на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• - амортизация основных средств;
• - расходы на ремонт основных средств;
• - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• - расходы на рекламу;
• - оплата процентов за пользование кредитом банка;
• - потери товаров и технологические отходы;
• - расходы на тару;
• - прочие расходы.

Эффективность системы управления издержками обращения определяется уровнем организации управленческого учета, 180 который выступает составной частью информационной системы предприятия. Для управления издержками разработана система их классификаций по различным признакам: а) по степени взаимосвязи с товарооборотом; б) в зависимости от периодичности возникновения; в) по отношению к торгово-технологическому процессу; г) с позиции направления (цели) учета затрат; д) по степени охвата планированием; е) в зависимости от воздействия на общую сумму затрат предприятия; ж) по целесообразности расходования.

По степени взаимосвязи с товарооборотом различают постоянные и переменные затраты. Постоянными называются затраты, совокупная величина которых не зависит от колебаний объемов продаж. Постоянные издержки зависят от условий деятельности торгового предприятия, связаны с самим фактом существования предприятия как бизнеса и имеют место даже при полном прекращении хозяйственной деятельности. Уровень постоянных издержек (в расчете на единицу объема товарооборота) изменяется вместе с изменением объема товарооборота. При этом возникает обратно пропорциональная зависимость. Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально товарообороту. Переменные затраты по степени эластичности к объему товарооборота разделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

По целесообразности расходования различают эффективные и неэффективные затраты. Эффективными являются затраты, в результате которых получают доходы, по размеру превышающие затраты. К неэффективным относятся расходы, не обеспечивающие достаточный уровень доходов, различные потери (недостача и порча товарных запасов, потери от простоев и др.), а также бесполезные затраты, возникающие вследствие неделимости какого-либо производственного фактора.

Издержки обращения характеризуются следующими показателями:

• - абсолютная сумма издержек обращения, которая дает представление об объеме текущих затрат торгового предприятия за период;
• - уровень издержек обращения как отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержек является качественным показателем экономичности торговой деятельности предприятия, поскольку отражает долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров.

Анализ издержек обращения направлен на выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия за счет рационального использования его ресурсов. В процессе анализа издержек обращения изучают объем и структуру затрат (по сравнению с планом и в динамике); исследуют влияние различных факторов для выявления резервов экономии затрат; дают оценку эффективности затрат.

При изучении объема затрат определяют:

• - абсолютное отклонение (экономию или перерасход) как разницу между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике);
• - размер снижения или повышения уровня издержек обращения - отклонение по уровню издержек (от плана или в динамике);
• - темп изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения как отношение размера снижения (или повышения) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах;
• - относительную экономию (перерасход) издержек обращения как произведение фактического товарооборота и размера снижения (повышения) уровня издержек обращения, деленное на 100.

Изучение состава и структуры издержек обращения выполняют по отдельным видам затрат. При этом для оценки выполнения бюджета по условно-переменным статьям используют показатель уровня, по условно-постоянным - абсолютную величину.

Структура затрат и их оптимизация

Факторный анализ издержек обращения позволяет количественно измерить влияние факторов в отдельности и оценить резервы реальной экономии текущих затрат.

Одним из основных факторов, воздействующих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. В общем виде его влияние определяют по формуле:

Деление издержек на постоянные и переменные позволяет выявить величину относительной экономии (перерасхода), которая характеризует влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения. Для этого определяется скорректированная плановая сумма издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. В нее входят: сумма условно-переменных затрат, умноженная на процент выполнения плана товарооборота, и сумма условно-постоянных расходов без изменений. Разница между скорректированной суммой издержек обращения и плановой суммой издержек обращения показывает размер влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокой издержкоемкостью ведет к повышению среднего уровня издержкоемкости реализации товаров, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения определяют способом процентных чисел с применением метода абсолютных разниц. На практике сложно организовать учет издержкоемкости товаров отдельных товарных групп, поэтому такой анализ выполняется крайне редко.

Уровень издержек обращения находится в зависимости от изменения скорости товарного обращения. С ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т. п.

Изменение тарифов и ставок за услуги, а также цен на материальные ресурсы оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При изменении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.