Включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации бюджету, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС (до 2006года - предъявленные и уплаченные поставщикам).
С 2006 г. НДС включается в состав налоговых вычетов при наличии оплаты только в следующих случаях:
• по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, как с таможенным контролем и оформлением, так и без него;
• начисленный налоговыми агентами.
Налоговые вычеты с 2006 года производятся:
· если товары (работы, услуги) и имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
· после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и оформления; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иных документов, разрешенных НК РФ;
• при наличии первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг.
Счета-фактуры обязательно должны быть оформлены в соответствии с правилами, установленными НК РФ, в противном случае налоговый вычет по НДС не производится.
По счетам-фактурам, поступившим с опозданием, вычет НДС производится в том периоде, в котором эти счета-фактуры были получены.
В первичных и расчетных документах поставщиков (подрядчиков) должен быть также обязательно выделен НДС.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Особый порядок предусмотрен для включения НДС в состав налоговых вычетов по товарообменным операциям, зачетам взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
В 2007 г. по товарообменным операциям, по которым расчеты производятся неденежными средствами, в зачет брался НДС, рассчитанный исходя из балансовой стоимости переданного имущества.
С 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая поставщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна была быть уплачена поставщиком и покупателем друг другу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. НДС включать в состав налоговых вычетов можно было только после оплаты НДС деньгами.
С 2009 г. норма, требующая оплату НДС денежными средствами, была отменена. Вычет НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг можно производить после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации. Правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником этой организации.
В этом случае в счете-фактуре обязательно должны быть реквизиты реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Общая сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов
(НДСвыч), определяется:
НДСвыч = НДСтру + НДСсмр + НДСтам + НДСип + НДСав + НДСопл + НДСна +
НДСвоз +НДСук,
где НДСтру - НДС, предъявленный поставщиком товаров, работ, услуг; НДСсмр - НДС, начисленный налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и уплаченный в бюджет; НДСтам - НДС, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную территорию РФ товаров; НДСип - НДС, предъявленный продавцом имущественных прав; НДСав - НДС, начисленный налогоплательщиком с авансов и предоплат, зачитываемый при реализации товаров, работ, услуг, под которые были получены авансы (возврате авансов); НДСопл - НДС у налогоплательщиков, перечисливших поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав) авансы и предоплаты, предъявленный им поставщиком по полученным им авансам и предоплатам; НДСна - НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента; НДСвоз - НДС, начисленный организацией по реализованным товарам, работам, услугам, в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг); НДСук - НДС по полученным в виде вклада в уставный капитал имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по данным объектам при передаче их в уставный капитал.
В состав налоговых вычетов НДСтру включаются налоговые вычеты по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, товарам, работам, услугам.
Налоговый вычет НДС по основным средствам, построенным и принятым от подрядчика, производится в полном объеме после принятия строительно-монтажных работ от подрядчика.
Пример. Организация заключила договор подряда на строительство производственного здания. Деятельность организации облагается НДС. Работы по строительству здания были приняты от подрядчика в марте текущего года. Стоимость работ составила 1 416 000 руб., в том числе НДС - 216 000 руб. НДС в сумме 216 000 руб. включается в состав налоговых вычетов после принятия работ от подрядчика, т. е. в марте месяце.
В бухгалтерском учете отражаются операции:
приняты строительные работы от подрядчика - Д сч. 08, К сч. 60 - 1 200 000 руб.;
отражен НДС по строительным работам - Д сч. 19, К сч. 60 - 216 000 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов по строительным работам - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 216 000 руб.
Налоговый вычет по приобретенному оборудованию к установке производится в полном объеме после его принятия на учет на счет 07 (ст. 172 НК РФ).
Пример. Организация приобрела оборудование к установке в мае текущего года для действующего производства. Деятельность организации облагается НДС. Счет-фактура от поставщика получен. Стоимость оборудования равна 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. Оборудование в апреле было установлено и введено в эксплуатацию. Налоговый вычет НДС в сумме 72 000 руб. производится в мае месяце после оприходования приобретенного оборудования.
В бухгалтерском учете отразятся следующие операции:
оприходовано приобретенное оборудование - Д сч. 07, К сч.60 - 400 000 руб.;
отражен НДС по оборудованию - Д сч. 19, К сч. 60 - 72 000 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов по оборудованию - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 72 000 руб.
отпущено оборудование для установки и монтажа - Д сч. 08, К сч. 07 - 400 000 руб.;
приняты подрядные работы по установке оборудования - Д сч. 08, К сч. 60 - 20 000 руб.;
отражен НДС по подрядным работам - Д сч. 19, К сч. 60 - 3 600 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов по подрядным работам - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 3 600 руб.;
оборудование введено в эксплуатацию - Д сч. 01, К сч. 08 - 420 000 руб. (400 000 руб. + 20 000 руб.);
Налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам, не требующим сборки, монтажа, и нематериальным активам включается в состав налоговых вычетов в полном объеме после принятия основных средств (нематериальных активов) на учет.
По определению ВАС РФ вычет НДС по приобретенным основным средствам не зависит от того, на каком счете числятся объекты - на 01 или на 08 (определение ВАС РФ от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).
Пример. Организация приобрела в июне текущего года компьютер стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. Компьютер будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Счет- фактура от поставщика получен. В этом же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. НДС по компьютеру в сумме 9 000 руб. включается в состав налоговых вычетов в июне месяце.
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
получен от поставщика компьютер - Д сч. 08, К сч. 60 - 50 000 руб.;
отражен НДС по компьютеру - Д сч. 19, К сч. 60 - 9 000 руб.;
компьютер введен в эксплуатацию - Д сч. 01, К сч, 08 - 50 000 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 9 000 руб.
Налоговый вычет НДС по товарам, по материалам, инструменту и хозяйственным принадлежностям, оприходованным на склад производится после оприходования товарно-материальных ценностей и указанный в счете-фактуре.
Пример. Организация оприходовала материалы, полученные от поставщика, на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Материалы будут использоваться для производства продукции, облагаемой НДС. От поставщика получен счет-фактура с указанием суммы НДС. В данном случае НДС может быть включен в состав налоговых вычетов в сумме 10 800 руб.
В бухгалтерском учете отразятся операции:
оприходованы материалы от поставщика - Д сч. 10, К сч. 60 - 70 800 руб.;
отражен НДС по материалам - Д сч. 19, К сч. 68НДС - 10 800 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 10 800 руб.
По материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд в организациях розничной торговли за наличный расчет, в случае если отсутствует счет-фактура, списание НДС в зачет бюджету не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае полностью включается в издержки производства и обращения.
Налоговый вычет НДС по работам, услугам, выполненным подрядчиками, производится после принятия работ, оказания услуг и указанный в счете-фактуре.
Пример. Организация приняла работы по ремонту основных средств, используемых в облагаемой НДС деятельности, от подрядчика. Стоимость работ составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Счета-фактуры от подрядчика получены. НДС по ремонту включается в состав налоговых вычетов в сумме 12 600 руб.
В бухгалтерском учете отразятся операции:
приняты работы по ремонту от подрядчика - Д сч. 25, К сч. 60 - 82 600 руб.;
отражен НДС по работам - Д сч. 19, К сч. 68НДС - 12 600 руб.;
включен НДС в состав налоговых вычетов - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 12 600 руб.
По расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно НДС включается в состав налоговых вычетов только в том случае, если в проездных билетах выделен НДС. По расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями и по найму жилого помещения в командировке НДС включается в состав налоговых вычетов при выделении его отдельной строчкой в бланках строгой отчетности, подтверждающих оплату услуг по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей и гостиничных услуг. При отсутствии бланков строгой отчетности по гостиничным услугам и пользованием постельными принадлежностями НДС включается в состав налоговых вычетов при наличии счетов-фактур.
По работам, услугам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, НДС включается в состав налоговых вычетов только в пределах установленных норм (п.7 ст. 171 НК РФ).
Налоговый вычет НДС, начисленный налогоплательщиком по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам (НДСсмр), производится на основе счета-фактуры, выписываемой налогоплательщиком, в том же налоговом периоде, в котором он был начислен, независимо от оплаты НДС в бюджет (с 2009 г.).
До 2006 года НДС предъявлялся к вычету после принятия основного средства в эксплуатацию и оплаты начисленного НДС в бюджет.
С 2006 г. до 2009 г. налоговый вычет производился на основе счета-фактуры, выписываемой налогоплательщиком, после оплаты в бюджет начисленного НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.
В случае реорганизации организации вычет сумм начисленного НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Налоговый вычет НДС по ввозимым на территорию РФ импортным материалам,
товарам, основным средствам (НДСтам) определяется следующим образом:
НДСтам = НДСум + НДСут + НДСуос,
где НДСум - НДС, уплаченный на таможне по ввозимым импортным материалам; НДСут - НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам; НДСуос - НДС, уплаченный на таможне по импортным основным средствам.
При определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату фактического осуществления расходов.
Налоговый вычет по импортным товарно-материальным ценностям производится в полном объеме после его уплаты на таможне, оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету основных средств.
Пример. Организация приобрела импортные материалы для использования в деятельности, облагаемой НДС, стоимостью 10 000 долларов США. Курс доллара на дату принятия таможенной декларации составил 30 руб./долл., на дату оприходования материалов - 31 руб./долл. Сумма таможенной пошлины составила 60 000 руб. На таможне организацией был уплачен НДС. Сумма НДС равна 64 800 руб. [(10 000 долл. США × 30 руб./долл. + 60 000 руб.)×18/100].
В бухгалтерском учете отражаются операции:
начислена таможенная пошлина по материалам - Д сч. 10, К сч. 68там - 60 000 руб.;
начислен НДС на таможне - Д сч. 19, К сч. 68 там - 64 800 руб.;
уплачена таможне таможенная пошлина - Д сч. 68там, К сч. 51 - 60 000 руб.;
уплачен НДС на таможне - Д сч. 68там, К сч. 51 - 64 800 руб.;
оприходованы импортные материалы - Д сч. 10, К сч. 60 - 370 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб./долл. + 60 000 руб.);
сумма НДС, уплаченного на таможне по приобретенным материалам, включается в состав налоговых вычетов - Д сч. 68НДС, К сч. 19 - 64 800 руб.
В соответствии с п. 7 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз импортного оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 37