Основные нормы и понятия, связанные с оплатой труда, устанавливаются Разделом VI. «Оплата и нормирование труда» (статьи 129 - 163) Трудового кодекса РФ. Статьи 133-158 охватывают все вопросы, касающиеся порядка, места и сроков выплаты заработной платы, применения всех доступных систем оплаты труда, а также принципов начисления зарплаты работникам, трудящимся в особых условиях - сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, при освоении новых производств и т. д.
В настоящее время, основные документы по оплате труда основываются на ст.135 ТК РФ, к ним относятся: коллективный договор, соглашение, положение об оплате труда и прочие локальные нормативные акты.
Наиболее предпочтительным вариантом представляется разработка отдельного Положения, регламентирующего принципы оплаты труда всех работников организации в зависимости от их квалификации, уровня образования, личных качеств. При разработке Положения учитываются требования глав 20 и 21 Трудового кодекса РФ и подробно прописываются в документе все используемые работодателем схемы оплаты труда, в том числе порядок выплаты заработной платы отдельным категориям сотрудников (вахтовикам, сезонным рабочим и т. д.) [1].
Под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат.
Порядок установления системы оплаты труда работников регламентирован на уровне федерального, регионального и муниципального законодательства. Работодатели, не имеющие бюджетного или смешанного финансирования, разрабатывают и закрепляют принципы оплаты труда работников самостоятельно, на локальном уровне.
Законодательством не установлены специальные требования к содержанию положения об оплате труда. Каждая компания, самостоятельно решает, какие обязательства перед работниками зафиксировать в положении об оплате труда. Для этого предприятие опирается на нормы трудового законодательства и разрабатывает документ в зависимости от отраслевых особенностей, финансового состояния, масштабов бизнеса.
Также в Трудовом кодексе РФ содержатся нормы, гарантирующие право работника на своевременную оплату за затраченный труд. Материальная ответственность работодателя за задержку зарплаты, отпускных и выплат при увольнении установлена ст.236 ТК РФ. Наряду с суммой, причитающейся работнику, организация выплачивает денежную компенсацию. Административная ответственность работодателя за нарушение законодательства о труде зафиксирована статьей 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ, а уголовная ответственность за невыплату пособий, заработной платы, пенсий и иных установленных законом выплат свыше двух месяцев - статьей145.1 Уголовного кодекса РФ (если доказан корыстный умысел должностного лица).
Что касается нормативного обеспечения документального оформления расчетов по оплате труда, то модно выделить четыре уровня регулирования.
Законодательный уровень образовывает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом этого уровня, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [4]. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.
Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные фонды Федеральный закон от 24.07.2016 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии с данным актом Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Так, с 1 января 2016 г. предельная база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемым в ФСС, составляет 718 000 рублей, предельная база для начисления пенсионных взносов - 796 000 рублей.
Второй - нормативный - уровень регулирования бухгалтерского учета составляют:
- Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [11]. В Положении (в этом приказе) приводятся общие требования к ведению бухгалтерского учета;
- К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99) [13]. К этому уровню относятся и стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль (ПБУ 10/99) [15], поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности.
- Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы до 2013 года организациями было необходимо использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержал формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома были утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 [16]. Он состоял из двух разделов: формы первичных документов по учету кадров; формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
Следующий уровень регулирования - методический. При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.
Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [9]. В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.
Наконец четвертый уровень - организационный - сформирован внутренними документами организации. Это прежде всего учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета. В частности организация может вводить собственные документы по учету различных показателей, определяющих результат трудовой деятельности конкретного работника и по этому документу бухгалтерия организации может вести бухгалтерский учет расходов по оплате труда.
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств
Более подробно, какие документы по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда используются предприятиями, будет разобрано в следующем параграфе.
1.3 Особенности бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
Юридический статус организации определяет и учет расчетов с персоналом по оплате труда. Оплата труда - это расходы организации. Учет расходов важен для вычисления налоговой базы по налогу на прибыль. Большинство районных потребительских организаций - это организации с численностью более 100 человек и часто - бюджетообразующие в своем районе (как например, Тонкинское райпо). В этом случае организации обязаны использовать общий налоговой режим. Тонкинское райпо относится к таким организациям, и налог на прибыль в райпо начисляется в обычном порядке (20% от прибыли, которая вычисляется как разность между полным доходом и всеми расходами).
Опишем наиболее употребительные системы оплаты труда в районных потребительских организациях [32, 20].
Райпо - организации с распределенной (в пространстве) структурой. Многие торговые точки райпо находятся в удаленных от районного центра населенных пунктах. Поэтому торговые точки обладают определенной самостоятельностью в формировании ассортимента, выборе времени работы торгово точки ит.д. Очевидно, что для таких торговых точек наиболее удобно использовать сдельную форму оплаты труда, Причем величина оплаты определяется с выручки.
Эта же система используется и на производстве, там где можно определить вклад работника в количественных единицах, произведенных работником. Для райпо это производства организации (цех пищевых продуктов).
Для обслуживающего персонала (технической службы) невозможно ввести сдельную систему оплаты труда. В этом случае такие работники переведены на повременную систему оплаты труда.
Наконец, для управленческого персонала повсеместно в райпо используется тарифная система (оклад + премии, устанавливаемые на основании системы оценок, либо субъективно - на основании оценки руководителем райпо).
Основные системы оплаты приведены на схеме (рисунок 1.6)
Рис. 1.6. Основные системы оплаты труда в районных потребительских обществах.
Как объяснено в предыдущем параграфе, учет оплаты труда должен координировать с нормами трудового права. Поэтому прежде чем начнется вестись учет оплаты труда конкретного работника, должны быть оформлены определенные документы по учету этого работника как владельца рабочей силы [24].
В общем случае при поступлении на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Документом по учету личного состава организации является личная карточка, которая заполняется в одном экземпляре.
На основании приказа о приеме на работу заводится личное дело.
В состав личного дела работника включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в личном деле.
Для учета рабочего времени используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Как правило, таким учетом рабочего времени и/или выполненной работы конкретного работника занимаются специалисты: нормировщики или экономисты (зависит от масштаба предприятия).
Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Такое начисление делается на счете 70 (пассивный счет, так как расчет перед работником - это затраты предприятия).
Различается синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом". По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.
При начислении заработной платы делается следующая проводка:
· дебет счета 20 "Основное производство"
· кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Вместо счета 20 могут использоваться счета: 23, 25, 26, 44 в зависимости от того, на каком участке трудится работник.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).
Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.
Также к расчетам по оплате труда относятся такие вопросы, как удержание налогов (прежде всего НДФЛ) из начисленной заработной платы, выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в совокупный доход и компенсация работника за причиненный ущерб предприятию. Эти вопросы достаточно специфичны. К примеру, расчет величины НДФЛ каждого работника требует также учета налоговых вычетов, которые образуют три группы вычетов [3]:
- Стандартные (регулируются статьей 218 Налогового кодекса).