Дипломная работа: Система оплаты труда в Тонкинском райпо Нижегородской области

- Социальные (регулируются статьей 219 Налогового кодекса).

- Имущественные (регулируются статьей 220 Налогового кодекса).

Полное описание расчета НДФЛ требует много места, но мы не будем это делать, так как в целом исчисление НДФЛ есть стандартная процедура и ее описание будет малоинформативным.

Более близким предметом, относящимся непосредственно к учету оплаты труда, являются проводки по счету 70. Приведем их.

Как уже сказано, Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен синтетический счёт 70.

На нем учитываются все расчеты с персоналом:

· по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;

· по начислению и выплате материальной помощи, пособий и компенсаций;

· по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;

· по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;

· по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;

· по удержаниям из зарплаты по исполнительным листам на основе решения суда, и др.

По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету - уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.

Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.

Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):

· в производстве - счёт 20 (для работников основного производства), счет 23 (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);

· в торговле и сфере обслуживания - счёт 44.

При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (субсчета счёта 69). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется бухгалтерский счёт 96, и т.д.

Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.

Основные бухгалтерские проводки по начислению зарплаты представлены в таблице 1.6:

Таблица 1.6. Список типичных проводок, касающихся начисления выплат персоналу

Предприятие при нехватке денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.

Проводки по выплате заработной платы, а также налогов, удержаний отражаются по дебету счёта 70 и кредиту корреспондирующих счетов. Они фиксируют уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.

Таблица 1.7. Проводки по счету 70 при выдаче заработной платы

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца [1]. Схема учета выплаты аванса показана на рис. 1.7.

Рис. 1.7. Порядок и сроки выплаты аванса.

Удержания из заработной платы могут проводиться только с соблюдением норм законодательства. Ст. 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:

· в стандартных случаях - не более 20% от суммы зарплаты;

· в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам - не более 50% заработной платы;

· при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления - не более 70% заработной платы.

Особенности и примеры бухгалтерского учета оплаты труда различных категорий работников райпо будут подробно приведены в главе 2 ВКР.

Что касается проблем, связанных с бухгалтерским учетом работников районных потребительских обществ, то общие проблемы такого учёта сложно выделить. У каждой организации имеются собственные проблемы. В главе 3 это будет разобрано подробнее - для Тонкинского райпо.

2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в РАЙПО Тонкинского района Нижегородской области

2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в РАЙПО Тонкинского района

Процедура учета хозяйственных операций в организации состоит из трех этапов:

- оформление операций с помощью первичных документов учета;

- занесение информации из первичных документов в бухгалтерские регистры (к коим относятся бухгалтерские счета в том числе);

- оформление бухгалтерской отчетности, в которой приводится итог хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В этой главе мы последовательно опишем эти процедуры, связанные с расчетом с персоналом по оплате труда.

Как отмечено в главе 1, с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [6] существенно изменились требования к обязательному использованию форм учетных документов. С 2013 года этот нормативный акт снял требование обязательного применения организациями унифицированных форм первичных учетных документов (кроме кассовых операций для коммерческих компаний и первичных учетных документов для организаций государственного сектора). Осталось лишь требование к наличию в таких документах перечня показателей, идентифицирующих хозяйственную операцию (ч. 2 и 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Всё это к учету расчетов с персоналом организаций относится следующим образом: теперь эти организации для расчетов с персоналом вправе по прежнему применять формы первичной учетной документации, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 [16]), но организации могут использовать и формы документов, разработанные своими силами. Разберем, какие формы документов для расчета с персоналом используются в райпо Тонкинского района. Поскольку райпо как организация, функционирует продолжительное время, то чтобы не создавать излишних трудностей для бухгалтерии при переходе на новые формы документации, руководством принято решение продолжать пользоваться прежними формами учета труда работников. Разумеется, некоторые документы более не используются за ненадобностью. К примеру, работники торговли, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, получают заработную плату в зависимости от выручки - на какую сумму они продадут товар в своем магазине. Для них табель учета рабочего времени не нужен.

Формы первичных учетных документов в Тонкинском райпо утверждает руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета - главного бухгалтера

Согласно Трудовому кодексу РФ [1], документ, регулирующий отношения райпо с наемными работниками - это трудовой договор. Следовательно, это базовый документ, на основании которого выстраиваются отношения организации с работником. Обязательным условием трудового договора является определение формы оплаты труда (тарифная, повременная или сдельная), величина оплаты. Эта величина обычно меняется со временем, и тогда должны быть описаны её правила изменения (скажем, величина оплаты согласовывается с работником перед началом календарного года).

Далее следует ряд документов, которые впрямую с бухгалтерским учетом не связаны (не фигурируют в учете):

- № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу". Приказ по форме Т-1 оформляется на работников, которые устраиваются по трудовому договору. Собственно, заключенный трудовой договор и является основанием для издания приказа. На тех же, кто работает по гражданско-правовым договорам, приказ о приеме составлять не нужно, но все работники райпо работают по трудовым договорам. Гражданско-правовые договора заключаются как правило на короткий срок - на время выполнения каких-то работ. многие пункты приказа T-1 дублируют положения трудового договора, а именно должность (специальность) принятого, условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

- № Т-2 - личная карточка работника, которая заполняется на основании личных документов работника (трудовая книжка, паспорт и т.д.).

Следующие первичные документы уже относятся непосредственно к бухгалтерскому учету в райпо.

В Тонкинском райпо документальное оформление непосредственно расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику с использованием его лицевого счета. Разумеется, это очевидно, что если заработную плату получает каждый работник, то учет заработной платы должен вестись отдельно по каждому работнику. Но мы должны указать это: лицевой счет - это первичный регистр учета. Как и в большинстве организаций, по прежнему использующих формы Госкомстата, лицевой счет работника райпо - это форма № Т-54.

Форма Т-54 состоит из двух таблиц и в ней обобщается информация из личной карточки и расчетной ведомости.