Дипломная (вкр): Учет и контроль расчетов по оплате труда

.2 Анализ фонда заработной платы ООО «Электроград»

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за неотработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режим работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии является учет оплаты труда работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда.

Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым на примере предприятия ООО «Электроград» (таблица 1)

Таблица 1 - Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, т.р

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии по последним двум годам относительно плана наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2015 году на 308,0 тыс. руб. (0,45 %) и в 2016 году на 1665,15 тыс. руб. (2,39 %).

Использование фонда заработной платы характеризуется и относительными качественными показателями или интенсивностью использования ФЗП. Такими показателями являются размер выручки на 1 рубль оплаты труда (зарплатоотдача) и размер зарплаты на единицу продукции (чаще 1 рубль продукции) (зарплатоемкость). Рассмотрим динамику данного показателя в таблице.

Зарплатоемкость показывает, сколько копеек заработной платы содержится в каждом рубле товарной продукции.

Зарплатоотдача - показатель обратный Зё, показывает сколько рублей товарной продукции приходится на 1 рубль заработной платы.

Таблица 2. - Динамика зарплатоемкости

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в ООО «Электроград» в 2015 году на 1 рубль выпуска продукции выплачивалось 16,31 тыс.руб., в 2016 году - 16,52 тыс.руб. Произошло увеличение коэффициента на 0,21 т.р.

Также можно провести анализ коэффициента зарплатоемкости в разрезе по структурным подразделениям. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовым.

Таблица 3. - Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала ООО «Электроград»

Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости продаж в отчетном периоде является более высокий уровень затрат на зарплату сотрудникам офиса и КМ.

Также изменение показателя зарплатоемкости можно рассмотреть в разрезе по составляющим ФЗП.

Таблица 4. - Анализ коэффициентов зарплатоемкости по составу ФЗП ООО «Элетроград»

Анализ показал, что наибольшее влияние на увеличение зарплатоемкости оказало увеличение суммы окладной части в составе ФЗП.

Анализ ФЗП методом абсолютных отклонений.

Таблица 5. - Показатели для анализа

)влияние средней численности на величину ФЗП

(180-185)*367,84=-1839,2

)влияние средней з/пл на величину ФЗП

(377,07-367,84)*180=+1661,95

)суммарное влияние двух факторов

,2+1661,95=-177,25

Таким образом, на изменение ФЗП повлияло увеличение среднегодовой з/пл на 9,23 т.р. и в тоже время снижение средней численности на 5 человек.

Анализ производительности труда методом цепных подстановок.

Таблица 6. - Динамика среднегодовой выработки

)расчет влияния численности персонала на обобщающий показатель

*2255,35=405963

-417204,2=--11277,2

)расчет влияния изменения выработки одним работником в год на обобщающий показатель

*2283,07=410952,5

,5-405963=+4989,5

)суммарное влияние двух факторов

,2+4989,5=-6287,7

Таким образом, на изменение выручки положительное влияние оказало увеличение выработки на 27,91 т.р., что вызвало увеличение выручки на 4989,5 т.р. и отрицательно снижение численности на 5 человек, что вызвало снижение выручки на 6287,7 т.р.

Также для оценки общей картины деятельности предприятия, необходимо рассчитать и проанализировать некоторые показатели деятельности предприятия: ликвидность, платежеспособность.

Коэффициент текущей ликвидности.

Кт.л.=1,27 - высокая степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, платежеспособность предприятия велика.

Коэффициент быстрой ликвидности.

Кб.л.=1,3 - у организации весьма высокая способность погашать свои текущие обязательства, в случае возникновения сложностей в связи с реализацией продукции, оказания услуг.

К автономии = 0,22 - достаточно высок, что говорит о финансовой независимости организации от кредиторов.

В целом можно сказать, что предприятие обеспечено собственными средствами и не зависит от заемных средств, также в любой момент может покрыть возникшие обязательства.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством. Рассмотрим актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работников. С 01.01.2017г. начисление страховых взносов регулируется гл.34 НК РФ. Ставки и сроки перечисления также регламентируются федеральными законом.

Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.

В части заработной НК РФ регулирует величины удержанного налога, обоснованность предоставленных льгот и сроки перечисления налога.

Правила расчета НДФЛ регулируются Налоговым Кодексом, главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это большинство россиян), могут быть предоставлены стандартные вычеты по НДФЛ (п.1ст.224 НКРФ).

Стандартные вычеты представляют собой льготу в виде необлагаемой налогом в отчетном периоде суммы в зависимости от категории налогоплательщика. Предоставляется только по одному месту работу, т.е. если сотрудник трудится на нескольких работах одновременно, то вычеты он может получить только на одной из них по своему выбору.

Налоговым кодексом в настоящее время определено два вида стандартных вычетов по НДФЛ:

вычет на работника, если есть определенный «статус», инвалидность, награда (пп.1,2 п.2 ст.218 НКРФ).

Информация по размерам стандартных вычетов по НДФЛ подробно рассмотрена в ст.218 НКРФ.

Налоговое законодательство контролирует не только порядок и размер удержания НДФЛ, но и сроки его перечисления.

Согласно ст. 136 ТК РФ, налоговый агент обязан выдавать зарплату раз в 15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время - уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем - почти сразу же удерживают и отчисляют налог.

Сроки перечисления НДФЛ установлены п. 6 ст. 226 НК РФ.

На территории России для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 рублей в месяц.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и других пособий за счет Фонда социального страхования регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

По среднему заработку рассчитываются следующие компенсационные выплаты:

отпускные выплаты (ст.114 ТК РФ);

компенсации за неиспользованный отпуск (ст.178 ТК РФ);

время нахождения в командировке (ст.153 ТК РФ);

время простоев не по вине работника (ст.157 ТК РФ);

и т.д.

Также согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

удержания по исполнительным документам в виде алиментов и штрафов;

возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию (брак);

профсоюзные взносы и т.д.

Согласно ст.138 Трудового Кодекса РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях, размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику. Причем размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 Трудового кодекса РФ). Если же в браке виноват работник, то:

полный брак оплате не подлежит;

частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Работник также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). При этом законодательство предусматривает следующий порядок возмещения: