выполнение проверки и оформление рабочей документации;
составление заключения о результатах ревизии.
Приступая к проверке ревизор должен самостоятельно определить метод проверки - сплошной или выборочный.
Перед началом проверки ревизор должен ознакомить ее участников с содержанием программы ревизии.
Особенное внимание при проверке нужно уделить расчетам по среднему заработку в различных случаях, особенно это отпускные, командировочные, компенсации при увольнении, по временной нетрудоспособности.
Перечень основных вопросов, подлежащих проверке:
соблюдение штатной дисциплины, законность установления надбавок и доплат;
состояние табельного учета на предприятии;
правильность оформления первичных документов по начисления заработной платы, своевременность выплаты заработной платы;
достоверность расчетов по отпускам, больничным листам, пособия в соответствии с действующими положениями;
обоснованность выплаты премий, достоверность показателей для их начисления;
правильность исчисления НДФЛ и других обязательных удержаний из заработной платы, наличие нарушений, вызывающих необходимость их пересчета;
правильность отнесения сумм на затратные счета;
организация аналитического учета и соответствие его синтетическому учету.
Источниками информации служат документы по приему, увольнению, переводу сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры ГПХ, табели учета рабочего времени, листки по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:
какие формы и оплаты труда применяются на предприятии;
имеется ли внутренне положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;
списочный состав работников;
как организован учет расчетов по оплате труда.
Проверку обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных по счету 70. Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяют с соответствующими ведомостями по начислению заработной платы. При повременной системе оплаты труда выясняют обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера, компенсационные выплаты, выплаты за проработанное время, оплата простоев, брака и т.д.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда по отдельным работникам.
В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.
Проверяется также формирование и расходование средств ФСС, обращая внимание на состав: состав ФОТ, правильность определения базы для расчета отчислений в фонды, полнота и правильность перечислений взносов, правильность назначения, своевременность и полнота выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности и других выплат социального характера.
При проверке обоснованности отнесения расходов на оплату труда на счета учета затрат (20,23,25,26,44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения на затраты выплат социального характера и выплат не относящихся к производственной деятельности.
По окончанию ревизии ревизор составляет отчет ревизора.
Типичные ошибки и недостатки учета расчетов по заработной плате:
отсутствие коллективного договора, положений по оплате труда и премировании работников;
данные о выплатах в первичных документах не соответствуют данным учетным регистров.
Результаты ревизии могут быть использованы при принятии решений об имуществе и обязательствах компании, разработке финансовой политики, устранении ошибок, возникших при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.
Также к методам контроля расчетов по оплате труда можно отнести аудит.
Аудит является более широким понятием, нежели ревизия. Он затрагивает все сферы компании, а его результаты отражают общую картину деятельности предприятия. В итоге они могут повлиять на стратегические решения, принимаемые руководством, например привлечение высококвалифицированных специалистов.
Аудит проводится внешним специалистами, в то время как ревизия может быть осуществлена сотрудниками компании, например бухгалтерами.
Услуги внешнего аудита ведут за собой дополнительные расходы, поэтому для малого предприятия целесообразно проводить внутренний аудит.
В данной случае нет никакого жесткого регламента проведения внутреннего аудита: объем и содержание работ каждая компания выбирает самостоятельно, основываясь либо на приоритетных направлениях, либо на собственной интуиции. В рамках интуитивного подхода более пристально проверяются те участки, где, как показывает опыт, возможны ошибки.
Таким образом, схем проведения аудита может быть несколько:
проверить каждый счет выборочно (некоторые операции или весь период);
проверить какой-то один, вызывающий наибольшее сомнение, участок;
Также как и для внешнего
аудита, при внутреннем аудите необходимо составить программу проверки, сделать
заключение и дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате
труда.
3. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЭЛЕКТРОГРАД»
.1 Учет расчетов по
оплате труда в ООО «Электроград»
Заработная плата сотрудников ООО «Электроград» складывается из двух составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы, что указано в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «Электроград» на 2017 год» (приложение)
Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год. (приложение)
Премия для всех категорий работников определяется отдельно в зависимости от конечных результатов работы.
Премии аппарата бухгалтерии определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются: возможности фирмы и конечные результаты ее работы, увеличение объема продаж по сравнению с аналогичным периодом, отсутствие убытков.
Премия торгового персонала (менеджеры по продажам) определяется ежемесячно, согласно разработанной системе мотивации. Так называемый премиальный фонд распределяется в зависимости от персонального вклада каждого работника, в зависимости от конечного результата работы торговой точки в целом и в отличие от оклада не зависит от отработанного времени. Также в системе премирования торгового персонала существуют различные мотивации: система рейтингов, мотивация от руководителя магазина, премирование по итогам месяца за поставленные задачи от территориального управляющего, расчетов бонусов по повышенным процентам при перевыполнении плана продаж свыше 500000. (Приложение)
Если работник работал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда в организации введется по каждому сотруднику с использованием лицевых рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).
В ООО «Электроград» не ведутся лицевые счета по формам № Т-54 и № Т-54а, так как расчет заработной платы автоматизирован.
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база накапливается нарастающим итогом с начала года по каждому сотруднику.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) об отпусках, приказы (распоряжения) о премировании, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и др.
Начисление заработной платы.
Сотрудница ООО «Электроград» Шадрина Е.А., которая была принята на работу 03.06.2015г. на должность бухгалтера по заработной плате, с окладом 10800 рублей в месяц.
В апреле 2017 года Шадрина Е.А. отработала 20 рабочих дней, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 10800 рублей.
)Начисление заработной платы отражается проводкой:
/70 - 10800 руб.
)Налоговый вычет сотруднице не предоставляется.
НДФЛ = 10800 *13%=1404 руб.
Удержание НДФЛ с суммы з/платы отражено проводкой:
/68 - 1404 руб.
)Аванс был выплачен в размере 5000 рублей и отражен в учете проводкой:
/51-5000 руб.
)Таким образом, з/плата составила: 10800-5000-1404=4396 рублей и отражена проводкой:
/51 - 4396 руб.
Подтверждение сумм расчета можно увидеть в карточке сотрудника за 2017 год ООО «Электроград». (Приложение)
Согласно п.6 ст.226 НК РФ НДФЛ с заработной платы должен быть перечислен не позднее следующего дня после выдачи заработной платы.
Расчет больничного листа.
Стулова К.Н. работает на предприятии с 2014 года, ей был выдан больничный лист по уходу за ребенком с 24.01.2017 по 27.01.2017, страховой стаж на этот момент составил - 9 лет 9 месяцев Общая сумма заработка, начисленного за 2 последних года - 292160,88 рублей. Средний дневной заработок составил:
СДЗ = 292160,88/730=400,22 руб.
Так как страховой стаж составил свыше 8 лет, то оплачивается 100 % среднего дневного заработка.
Страховой стаж для расчета больничного листа - периоды, в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности.
Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности.
Умножаем на количество дней:
,22*4=1600,88 руб.
Рассчитываем НДФЛ (сотруднице предоставляется льгота на одного ребенка)
(1600,88-1400)*13%=26 руб.
Таким образом, сотрудница получит пособие по больничному листу в размере:
,88-26=1574,88 руб.
В бухгалтерском учете начисление и выплата больничного пособия отражается следующими проводками:
)69/70 - начислено пособие за счет ФСС на сумму 1600,88 руб.
)70/68 - удержан НДФЛ на сумму 26 руб.
)70/51 - выдано пособие сотруднице 1574,88 руб.
Согласно п.4 ст.226 НК РФ НДФЛ с больничного листа должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.
Расчет отпускных.
Заместитель главного бухгалтера, согласно графику отпусков, должна уйти в отпуск в апреле 2017 года на 12 дней. Расчетный период устанавливается с 01.04.2016 года по 31.03.2017 года. За этот период она несколько раз была на больничном по уходу за ребенком. Начисленная ей заработная плата за этот период составила 129978,28рублей.
Рассчитаем общее количество дней, которые были отработаны:
ОД=281,56 дн.
СДЗ = 129978,28/281,56= 461,64 руб/дн
Сумма отпускных составляет:
О= 461,64*12=5001,68 руб.
Отражение в учете суммы отпуска:
)44/70 - начислены отпускные в сумме 5001,68 руб.
)70/68 - удержан НДФЛ в сумме 538 руб.
)70/51 - выданы отпускные 4463,88 руб.
Согласно п14 ст.226 НК РФ НДФЛ с отпускных должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.
Расчет декретного отпуска.
Безрук Е.Е. с 15.07.2016 по 01.12.2016 ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность отпуска составила 140 дней.
По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности (приложение).
Работница отработала и в декретный отпуск уходит во второй раз.
Если бы на момент декрета было отработано менее 6 месяцев, то пособие исчислялось бы исходя из МРОТ (согласно ФЗ №255).
Правила начисления для декретного отпуска такие же, как и для обычного листа нетрудоспособности, за исключением того, что трудовой стаж не берется во внимание, расчет будет производиться полностью (100%) без учета стажа.
Размер заработной платы сотрудницы составил:
год - 30549,72 руб.
год - 131957,88 руб.
Итого: 162507,60 руб.
Установленный предел для каждого года соответственно: 624000 и 670000.
Заработная плата сотрудницы не превысила установленный предел, соответственно, при расчете пособия учитывается полностью вся сумма заработной платы. С письменного заявления сотрудницы ей была произведена замена лет, так как она в расчетные для больничного года она была в отпуске по уходу за ребенком. За весь период работы сотруднице было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за календарных дней. Значит, из расчетного периода следует убрать этот период.
-278=452 дн.
Рассчитываем средний дневной заработок:
,60/452=359,23 руб/дн
Рассчитываем размер пособия по БиР:
*359,23=50334,20 руб.
Размер единовременного пособия женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 581,76 руб., данные на 2016 год (с 01.02.2017 размер пособия 613,14 руб.).
После рождения один из родителей имеет право на получение единовременного пособия по рождению ребенка за счет ФСС. Данное пособие положено за каждого родившегося в равной сумме.
Единовременное пособие на тот момент составляло 581,76 руб.и было выплачено Безрук Е.Е., что отражено в карточке сотрудника (Приложение).
Единовременное пособие при рождении ребенка или при передаче ребенка на воспитание в семью в 2017 году составляет 16350,33 руб. Обращаться за таким пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка.
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет начисляется со следующего дня после окончания больничного листа по БиР.
Пособие по БиР и по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные пособия возмещает ФСС. Такие выплаты отражают на счете 69. В учете такие выплаты отражаются проводками:
)69/70 - начислено пособие по БиР
)70/51 - выдано пособие по БиР
Далее сотрудница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. А после окончания в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. По заявлению сотрудницы ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.
Расчет отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.
год - 131957,88 руб.
год - 89804,88 руб.
СДЗ = 221762,73/575=385,67 руб/дн
,67*40%*30,4=4698,75 руб.
Так как рассчитанная сумма меньше, чем минимальный размер пособия (6131,37), то сотруднице было назначено в размере 6131,37 руб.
Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2 части.
С точки зрения трудовых отношений это один отпуск, и правовой статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за ней сохраняется место работы (должность).