Дипломная (вкр): Учет и контроль расчетов по оплате труда

По кредиту счета отражается начисление заработной платы по всем категориям работников, по дебету счета отражаются удержания из заработной платы сотрудников и выплата заработной платы.

Таблица 7. - Бухгалтерские записи по счету 70

Согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

удержания по исполнительным документам в виде алиментов или штрафов;

удержание излишне выплаченных вследствие ошибок сумм;

возврат неиспользованных подотчетных сумм;

удержание за неотработанные дни отпуска;

возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию;

профсоюзные взносы;

НДФЛ;

взносы в Пенсионный фонд и т.д.

Согласно ст.138 ТК РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае уплаты алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается из суммы заработной платы, начисленной работнику за отчетный период.

НДФЛ рассчитывается по формуле:

оплата труд учет контроль

НДФЛ = (ЗП-СВ)*13%, (1)

где ЗП - сумма заработной платы работника за отчетный месяц,

СВ - стандартный вычет.

НДФД учитывается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по НДФЛ». НДФЛ отражается в учете следующими проводками:

/68_-1-удержан НДФЛ из заработной платы работника.

_-1/51-перечислен НДФЛ в бюджет.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работника.

Страховые взносы имеют социальную направленность и начисляются от суммы начисленной заработной платы по следующим ставкам:

взносы в Пенсионный фонд - 22%;

взносы в Фонд социального страхования -2,9%;

взносы в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%.

Эти ставки применяются для работников, совокупный доход которых нарастающим итогом с начала года не превысил 876000 рублей. Если совокупный доход превысил предельную величину, то взносы перечисляются только в ПФР по ставке 10%.

С 01.01.2017 года страховые взносы взяты под контроль ИФНС, т.е. теперь все взносы перечисляются на счета налоговой службы.

Страховые взносы в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по ставке 0,2%. Ставка взносов устанавливается каждому предприятию индивидуально (0,2-8,5%%) Территориальным управлением ФСС на один календарный год.

Страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются ежемесячно и перечисляются работодателем ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Эти взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого вида взносов на сч.69 открывается отдельный субсчет.

Кредитовое сальдо по счету 69 показывает задолженность предприятия внебюджетным фондам по начисленным страховым взносам. Дебетовое сальдо по счету показывает задолженность внебюджетных фондов предприятию по излишне уплаченным страховым взносам.

Таблица 8. - Бухгалтерские записи по счету 69

За счет средств ФСС работодатель может выплачивать работнику следующие виды пособий:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

социальное пособие на погребение.

Наиболее распространенным видом выплат является пособие по временной нетрудоспособности. Оно начисляется работнику в случае:

его болезни или болезни членов его семьи;

ухода в отпуск по беременности и родам.

Основанием для начисления пособия является листок временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением. Размер пособия зависит от заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных года и страхового стажа работника, который исчисляется по его трудовой книжке.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам необходимо рассчитать средний заработок сотрудника по формуле:

СДЗ=, (2)

где СДЗ - средний дневной заработок работника,

∑ЗПi- сумма заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных года,

-число календарных дней за предыдущие два календарных года.

Если средний заработок работника превышает 1901,37 рублей, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из этой предельной суммы.

Пособие по временной нетрудоспособности, а также по БиР за период нетрудоспособности начисляется по формуле:

Пвн=СДЗ*k*Д,  (3)

где Пвн - пособие по временной нетрудоспособности,

СДЗ - средний дневной заработок;- корректирующий коэффициент, зависящий от стажа работника, %;

Д- количество дней временной нетрудоспособности.

Корректирующий коэффициент, в зависимости от страхового стажа работника имеет следующие значения:

при стаже менее 5 лет - 60%;

при стаже от 5 до 8 лет - 80%;

при стаже более 8 лет - 100%.

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц (в настоящее время 7500 рублей).

В размере 100%, независимо от страхового стажа работника, начисляется пособие по БиР, пособие по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье и производственном заболевании.

Кроме того для расчета отпуска по беременности и родам есть исключаемые дни при расчете среднедневного заработка. Это те дни, когда она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. Также, если это повлияет на расчет в сторону увеличения, закон не запрещает произвести так называемую замену лет, т.е. в случае если при начислении декретного отпуска хотя бы в один из двух лет попадают дни исключаемого дохода, то она вправе заменить их на другой год, в котором нет такого периода. Но это только с письменного заявления сотрудницы.

Пособие за первые три дня болезни оплачивает работодатель и отражается в учете проводкой: 20,23,25,26,44/70.

Пособие за последующие дни болезни оплачивается за счет средств ФСС и отражается в учете проводкой: 69/70.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет выплачивается работодателем на основании заявления работника и предоставления копии свидетельства о рождении ребенка. Пособие начисляется и выплачивается ежемесячно в размере 40% от среднедневного заработка сотрудника, который рассчитывается по формуле 2. Само ежемесячное пособие рассчитывается по формуле:

Прб=СДЗ*0.4*30.4,  (4)

где Прб - пособие по рождению ребенка;

,4 - среднее количество календарных дней в месяце.

Минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком составляет 3065,69 рублей, за вторым и последующим 6131,37 рублей. Максимальный размер пособия составляет 23120,66 рублей.

Кроме этих пособий, за счет средств ФСС выплачиваются следующие пособия:

единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Размер указанного пособия составляет 613,14 рублей.

единовременное пособие при рождении ребенка. Размер пособия составляет 16350,33 рублей.

социальное пособие на погребение, размер которого составляет 5562,25 рублей.

Также существуют выплаты, связанные с оплатой труда, рассчитываемые по-среднему заработку:

отпускные выплаты;

компенсация за неиспользованный отпуск;

время нахождения в командировках;

время простое не по вине работника;

выходное пособие и т.д.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (заработная плата, премии, надбавки, доплаты к тарифным ставкам и т.д.). Не учитываются при расчете выплаты социального характера (материальная помощь) и выплаты, не относящиеся к оплате труда (оплата стоимости питания, проезда и т.д.).

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Расчет среднего заработка производится по формуле:

СДЗ=, (5)

где СДЗ - средний дневной заработок сотрудника,

∑ЗПi - сумма заработной платы сотрудника за предыдущие 12 календарных месяцев;

,3 - среднемесячное число календарных дней;- количество полностью отработанных месяцев;- количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах.

Количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах, которое рассчитывается для каждого месяца по формуле:

М = (29,3/Дм)*Дф,  (6)

где Дм - количество календарных дней в рассматриваемом месяце;

Дф - количество календарных дней, приходящееся на время, фактически отработанное сотрудником в данном месяце.

Не полностью отработанными месяцами являются те, в течение которых:

)за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (командировка и др.);

)работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по БиР;

)работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

)работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не мог выполнять свою работу;

)работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства;

)имели место другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной плат или без оплаты (отпуск за свой счет, учебный отпуск).

При исчислении среднего заработка начисленные за это время суммы исключаются из суммы заработной платы за предыдущие 12 календарных месяцев, а также из расчетного периода исключается неотработанное время.

Компенсационные выплаты, определяемые по среднему заработку, рассчитываются по формуле:

В = СДЗ*Д, (7)

где В- сумма компенсационных выплат,

Д-количество календарных дней, за которые должна быть начислена данная выплата.

.3 Понятие и виды контроля расчетов по оплате труда

Контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонения действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа.

Контроль осуществляется лицами, прямо и косвенно зависящими от процесса. Проверка (ревизия) - контроль лицами, не зависящими от процесса.

Контроль можно классифицировать:

по принадлежности к предприятию субъекта контроля (внешний, внутренний);

по основанию для обязанности (добровольный, по уставу, договорной, по закону);

по объекту контроля (за объектами, за решением, за результатами);

по регулярности (регулярный, специальный, не специальный).

К методам контроля относятся ревизия и аудит.

В целях контроля над достоверностью расчетов по оплате с сотрудниками предприятия применяются такой метод контроля как ревизия.

Ревизия - это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и выявление злоупотреблений.

Задачи ревизора:

проверка наличия и соответствия законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

проверка правильности отражения учетных данных на счетах 70, 73, 76, 69, 68.

Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

подготовка и планирование ревизии;