Дипломная (вкр): Вдосконалення методики обліку та аналізу використання поточних біологічних активів рослинництва

поєднання фінансового та податкового обліку поточних біологічних активів в межах однієї комп'ютерної інформаційної системи з використанням паралельного ведення обліку.

уніфікація структури інформації, що використовується при веденні обліку поточних біологічних активів у межах окремого підприємства.

забезпечення постійного контролю за станом та використанням поточних біологічних активів у межах окремого підприємства як при здійсненні операцій з поточних біологічними активами, так і при виконанні регламентних операцій комп'ютерної облікової системи.

В Україні більш широкого розповсюдження набула програма «1С:Підприємство 7.7», яка призначена для вирішення широкого спектру задач автоматизації обліку, які стоять перед сучасними підприємствами, що динамічно розвиваються. Вона є системою прикладних рішень, побудованих за єдиними принципами і на єдиній технологічній платформі.

Задачі обліку і управління можуть істотно відрізнятися залежно від роду діяльності підприємства, галузі, специфіки продукції або послуг, що надаються, розміру і структури підприємства тощо. Важко собі уявити одну програму, призначену для масового використання і задовольняючу при цьому потреби більшості підприємств.

Поєднання цих потреб і забезпечує «1С:Підприємство» як система програм.

Пакет «1С:Підприємство 7.7» складається з таких модулів:

1С:Бухгалтерія;

1С:Торгівля і Склад;

1С:Зарплата і Кадри.

Особливості обліку в програмі «1С: Бухгалтерія 7.7. Типова конфігурація для України» тих матеріальних та нематеріальних активів, які потрібно амортизувати в податковому або бухгалтерському обліку та які (принаймні первісно) призначені для використання в господарській діяльності підприємства, а не для продажу. Далі будемо називати їх необоротними активами.

У оборотного активу може бути одна одиниця виміру. Як правило, це штука. До поля «Первісна вартість» вводиться ціна оприбуткованого об'єкта. Значення полів «Інвентарний номер» та «Шифр» потрібні для правильного формування форм документів, заповнювати їх необов'язково. Зауважимо, що поле «Дата ввода в експл.» заповнюється автоматично при проведенні документа «Ввод в експлуатацію».

В останніх релізах «ІС:Бухгалтерії» передбачено можливість вибору способу обліку балансової (залишкової) вартості в податковому обліку - по групі або пооб'єктно. Для цього в довіднику у групі у податкових параметрах елементів є ідентифікатор. Якщо його встановити, то при проведенні всіх документів, пов'язаних із податковим обліком біологічних активів, на забалансових субрахунках формуватимуться проводки з аналітикою щодо об'єктів обліку. Інакше (тобто) проводки формуватимуться без аналітики, а всі розрахунки будуть вестися забалансовою вартістю групи.

Новий документ можна створити через меню або командою «Документи - поточні біологічні активи» або командою «Журнали - інші поточні біологічні активи - новий документ».

Для режиму «Списання» на закладці вибирається причина списання:

ліквідація за рішенням платника податків або КМУ;

ліквідація внаслідок дії непередбачених обставин;

ліквідація у зв'язку з вимушеною заміною, якщо винну особу встановлено;

списання з іншої причини.

Якщо встановлено винну особу, її слід зазначити у групі реквізитів Компенсация ущерба вибором з довідника Сотрудники, а також указати суму компенсації.

У рядках табличної частини вибираємо належні до списання об'єкти поточні біологічних активів. При цьому автоматично заповнюються графи Место хранения, Первоначальная стоимость (сальдо по рахунку обліку) та Износ (сальдо по рахунку зносу). Зауважимо, що для формування проводок щодо ПДВ на суму залишкової вартості ліквідованого об'єкта і проводок щодо податкового обліку валового доходу / валових витрат у заголовку документа потрібно зазначити ставку ПДВ і субконто ВД/ВВ.

Там же можна ввести дані виданої покупцем довіреності для формування друкованої форми накладної. У табличній частині, крім зазначених вище граф, з'являються графи «Ціна», «Сума», «НДС - Сума» для введення продажної ціни та суми без ПДВ, суми ПДВ і підсумкової суми реалізації.

Новий документ «Ввод в експлуатацію» можна ввести через меню «Документи/ поточні біологічні активи/ Ввод в експлуатацію». Після проведення стає доступною кнопка «Друк», і можна отримати друковану стандартну форму акта введення в експлуатацію поточних біологічних активів. Як наслідок впровадження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» та «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів» виник ряд питань, серед яких найбільш актуальними є оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю та методика їх обліку в системі рахунків.

2.5 Розкриття інформації щодо поточних біологічних активів рослинництва у звітності

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».

Відповідно до «Положення» біологічний актив - тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічний актив визнається активом, якщо:

підприємству перейшли ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на біологічний актив;

підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;

вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.

Таким чином, до сільськогосподарських відносяться біологічні активи, які здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, які призначені для продажу або використання у сільськогосподарській діяльності. Інші біологічні активи, не пов’язані з сільськогосподарською діяльністю, визнаються запасами чи основними засобами.

Сільськогосподарська продукція при її відокремленні від біологічного активу (у рослинництві - зерно, плоди, ягоди, овочі, зелена маса, отримані під час збирання врожаю (заготівлі) перестає бути елементом біологічних активів і визнається як окремий актив.

Від окремих біологічних активів та їх груп, крім сільськогосподарської продукції, можуть бути отримані додаткові біологічні активи (у рослинництві чубуки, саджанці, розсада, міцелій (гриби), живці, бульбоцибулини, кореневище).

При отриманні додаткових біологічних активів рослинництва процес їх біологічних перетворень призупиняється до їх висаджування у ґрунт. Тому додаткові біологічні активи рослинництва розглядаються як сільськогосподарська продукція і оприбутковуються на дебеті рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

Для цілей бухгалтерського обліку біологічні активи класифікують за такими групами:

довгострокові біологічні активи (довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю, довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю, незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю, незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю;

поточні біологічні активи (поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю).

Підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи у розрізі груп (підгруп) біологічні активи на власні та орендовані тощо.

Відмінність поточних біологічних активів від довгострокових полягає в періоді, протягом якого біологічні активи здатні приносити економічні вигоди в будь-якій формі. Для поточних це термін, що не перевищує 12 місяців, для довгострокових - перевищення такого періоду.

Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Первісною вартістю біологічних активів, що одержані як внесок до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати на доставку та інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням безоплатно отриманих та одержаних як внесок до статутного капіталу біологічних активів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою включаються до первісної вартості (поточні біологічні активи), з відображенням в обліку капітальних інвестицій (довгострокові біологічні активи).

Первісною вартістю біологічного активу, переведеного до складу довгострокових біологічних активів із складу поточних біологічних активів, є його справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, визначена на дату такого переводу.

Класифікація біологічних активів з метою їх визнання та постановки на баланс у відповідності до ПС(Б)О 30 наведено на рис. 2.3.

Витрати на придбання довгострокових біологічних активів та вартість поточних біологічних активів, переведених до складу довгострокових біологічних активів, відображаються в обліку капітальних інвестицій.

Біологічні активи оцінюють як біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично понесених підприємством для їх одержання, зокрема:

ціни придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків, якщо вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;

суми ввізного мита;

витрат на транспортування;

інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Первісною вартістю біологічного активу, отриманого в обмін на подібний біологічний актив, є справедлива вартість переданого біологічного активу. Подібними вважаються біологічні активи одного виду та функціонального призначення.

Первісною вартістю біологічного активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний біологічний актив, є справедлива вартість переданого біологічного активу, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що належить до сплати (отримання) за обмінною операцією. При отриманні за обмінною операцією довгострокового біологічного активу, сума грошових коштів чи їх еквівалентів, що сплачується за цією операцією, збільшує первісну вартість біологічного активу з відображенням в обліку капітальних інвестицій.

Додаткові біологічні активи при первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Біологічні активи відображаються на дату проміжного та річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

На дату балансу біологічні активи оцінюються виходячи з цін, що склались на відповідні біологічні активи на активному ринку на звітну дату. При цьому аналізуються цінові пропозиції постійних контрагентів (покупців та заготівельних організацій) на біологічні активи, та ціни підприємств регіону, які продають подібні біологічні активи.

За відсутності активного ринку визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції здійснюється за:

останньою ринковою ціною операцій з такими активами (за умови відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство);

ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість;

додатковими показниками, які характеризують рівень цін на біологічні активи і сільськогосподарську продукцію. При цьому підприємство може самостійно встановити склад таких показників, розробити порядок їх визначення, а також методику оцінки біологічних активів із застосуванням зазначених показників.

У разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні активи справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до п. 11-14 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів».

Якщо біологічні активи рослинництва на активному ринку оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, то оцінка таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення.

Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю. Оцінка таких біологічних активів здійснюється відповідно до П(С) БО 9 «Запаси» до періоду в якому стає можливим визначити справедливу вартість поточних біологічних активів.

Поточні біологічні активи рослинництва, які не досягли зрілості та технологічний процес їх створення не завершено, якщо їх справедливу вартість можна достовірно визначити, визнаються активом і відображаються у складі поточних біологічних активів.

Інший операційний дохід (витрати) визнається на дату балансу як різниця між сумою справедливої вартості поточних біологічних активів рослинництва, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та сумою понесених витрат, пов’язаних з їх біологічними перетвореннями.

На момент початку збирання врожаю такі біологічні активи списуються з балансу з віднесенням їх вартості на витрати виробництва.

Поточні біологічні активи рослинництва, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не досягли зрілості та технологічний процес їх створення не завершено, відображаються у бухгалтерському обліку і звітності як незавершене виробництво та оцінюються за виробничою собівартістю, яка визначається відповідно П(С)БО 16 «Витрати».

Доходи та витрати від зміни оцінок таких поточних біологічних активів відображаються в обліку відповідно П(С)БО 9 «Запаси».

Якщо стає можливим визначити справедливу вартість поточних біологічних активів вони переоцінюються до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу. Різниця між первісною вартістю (виробничою собівартістю), за якою вони обліковувались, та їх справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (витрат).

На біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, норми П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» не поширюються.