Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
-приобретённых за плату исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
-полученных безвозмездно экспертным путём;
-изготовленных банком по себестоимости, включающей затраты банка на изготовление и доведение до состояния, в котором они становятся пригодны
киспользованию.
Хозяйственные материалы должны отражаться в бухгалтерском учёте по фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния, в котором они становятся пригодными для использования в производственных целях.
Проводя аудит используемых банком методов оценки финансовых вложений, необходимо исходить из того, что:
1)вложения в уставный капитал других организаций (дочерних и зависимых акционерных обществ) отражаются в учёте по покупной стоимости акций после получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции;
2)вложения в уставный капитал отражаются по фактическим затратам средств;
3)вложения в долговые и прочие обязательства приходуются на баланс по покупной стоимости. Непереоцениваемые долговые обязательства продолжают учитываться на балансовых счетах по покупной стоимости. Балансовая стоимость долговых обязательств, подлежащих переоценке, изменяется по мере изменения рыночного курса;
4)вложения в акции сторонних эмитентов отражаются в учёте по цене приобретения и дальнейшей переоценке не подлежат;
5)собственные акции банка, выкупленные у акционеров, приходуются на баланс по номинальной стоимости и т.д.
Дебиторская задолженность, возникающая в валюте России, отражается в бухгалтерском учёте в сумме фактической задолженности; возникающая в иностранной валюте – в суммовом эквиваленте валютной дебиторской задолженности, выраженной по официальному курсу на дату постановки задолженности на учёт (с последующей переоценкой в установленном порядке).
В ходе аудита налоговой составляющей учётной политики аудитор должен ознакомиться с соответствующими элементами этой политики и предвидеть их налоговые последствия. При этом следует учитывать, что банкам дано право самостоятельно выбирать варианты расчётов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, НДС. Выбор того или иного варианта должен быть закреплён в учётной политике банка.
При проверке предусмотренных в учётной политике банка правил документооборота необходимо убедиться, что разработанное и утверждённое в банке Положение о документообороте соответствует требованиям Типового перечня документов, образующихся в деятельности кредитных организаций,
суказанием срока хранения, согласованного с ЦБ РФ.
26
Необходимо также убедиться, что Положение о документообороте содержит пункты, согласно которым:
-все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учёта в этот же день;
-документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день (порядок приёма документов после операционного времени оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов).
Порядок изучения технологии обработки информации зависит от выбранного банком варианта компьютерной обработки данных (КОД). В ходе проверки аудитор должен убедиться, что выбранная банком система КОД обеспечивает вывод на печать документов, подлежащих обязательному распечатыванию, с определённой периодичностью. Так, ежедневно на печать должны выводиться баланс, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам. Остальные документы могут выдаваться на печать по мере
необходимости.
Осуществляя проверку соблюдения банком порядка контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями, следует иметь в виду, что все бухгалтерские операции, совершённые накануне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах в других регистрах бухгалтерского учёта. О произведённой проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку.
Главный бухгалтер банка, его заместители, начальники отделов и работники последующего контроля должны систематически производить проверку бухгалтерской и кассовой работы, цель которой состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учёта.
В приказе о принятой учётной политике должны быть определены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
2) формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
3) лицо ответственное, за оформление первичных документов;
4) порядок расчёта с подразделениями или филиалами;
5) порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ;
6) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;
7) правила документооборота и технология обработки учётной информации;
27
8)порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического
исинтетического учёта;
9)порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя банка.
Способы ведения бухгалтерского учёта, закреплённые в положении об учётной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом его
утверждения.
При разработке учётной политики предполагается, что банк будет осуществлять свою деятельность и в будущем, и у него отсутствует необходимость прекращать или сокращать свою деятельность.
Существенные изменения в учётной политике возможны в случаях: - изменения законодательства России и других нормативных актов;
- разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта, позволяющих более достоверно отражать банковские операции в учёте и отчётности или имеющих меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;
- изменения условий деятельности банка.
Если в процессе функционирования банка возникают факты хозяйственной деятельности, существенно отличающиеся от имевших место ранее или появившиеся впервые, утверждение способов их бухгалтерского учёта не будет считаться изменением учётной политики. При проведении аудита необходимо обратить внимание на правомерность одного из нескольких допускаемых законодательством способов формирования учётной политики по конкретному направлению организации бухгалтерского учёта. В случае отсутствия установленного нормативными документами метода ведения бухгалтерского учёта банк разрабатывает его самостоятельно исходя из своих особенностей.
Применяемая банком учётная политика раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности.
По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учётная политика банка, и анализа её применения в повседневной деятельности аудитор делает вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводит рекомендации по улучшению работы банка в аудиторском заключении.
При этом целесообразно проверить выполнение рекомендаций аудита, проводимого ранее.
Вопросы для самоконтроля
1.Назовите основные элементы учётной политики банка?
2.Как часто разрабатывается учётная политика в банке?
3.Что включает программа аудита учётной политики?
4.Какие ошибки могут быть выявлены аудитором?
5.Как оформляются результаты аудита?
28
ГЛАВА 3. Аудит операций по формированию уставного капитала и резервного фонда коммерческого банка
3.1.Нормативная база
3.2.Аудит операций по формированию уставного капитала неакционерного банка.
3.3.Аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка.
3.4.Аудит резервного капитала коммерческого банка.
3.1. Нормативная база
1.Гражданский кодекс РФ.
2.ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008 г.
3.ФЗ «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 № 395-1 от 02.12.1990 г.).
4.Закон «О бухгалтерском учёте» (Закон РФ от 21.10.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.).
5.Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26.12.1995 г., в ред. от 29.04.2008 г.).
6.Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
7.Положение 215-П 10.02.2003 г. «О методике определения собственных средств (капитала) кредитной организации».
8.Инструкция 128-И 10.03.2006 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории РФ».
9.Инструкция 135 – И от 02.04.2010 г. «О порядке принятия ЦБ РФ. решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензии на осуществление деятельности».
10.Указание ЦБ. РФ. 2108 - У от 29.10.2008г. «О порядке принятия решения о уменьшении уставного капитала кредитной организации».
Цель аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка, действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ. РФ и в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учёте банка.
Задачи аудита включаются в программу аудита.
3.2. Аудит операций по формированию уставного капитала неакционерного банка
Программа проведения аудита включает следующие проверки:
29
-соблюдения общих положений;
-оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации;
-оплаты уставного капитала в иностранной валюте;
-оплаты уставного капитала материальными активами;
-правильности внебалансового учёта операций.
Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований законов РФ «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему, уставный капитал формируется паевыми взносами участников. После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счёт в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объёме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.
При проверке приобретения крупных долей участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (ст. 60). Согласно этим статьям, Банк России должен дать предварительное согласие на приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 % долей кредитной организации и уведомление о приобретении в результате одной или нескольких сделок такими лицами или группой лиц более 5, но не более 20 % долей. Таким образом, при проверке факта приобретения каким-либо участником доли участия в уставном капитале банка, составляющей более 20 %, необходимо удостовериться в наличии разрешения ЦБ РФ на её приобретение.
Основной целью аудита уставного капитала неакционерного банка является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.
Проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации основана на следующих предпосылках: оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений; приём наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников – физических лиц; приём денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;
средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учёте как безвозмездно полученная финансовая помощь.
В ходе аудита поступления денежных средств от участника юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:
- участник не попадает в категорию лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капи-
тале банков; - устав участника – юридического лица не содержит запрета на подобную
операцию;
30