-наличие выписки из протокола общего собрания участника юридического лица о внесении взноса в уставный капитал банка;
-наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;
-наличие представленной участником годовой отчётности за два последних года деятельности, подтверждённой аудиторской фирмой (аудитором);
-наличие справки Государственной налоговой инспекции о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд банка юридиче-
ское лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;
-наличие договора юридического лица с банком-эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;
-юридическое лицо не имеет непогашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заёмными, т. е. через механизм расчёта чистых активов оценён размер собственных средств участника;
-если доля участника в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;
-сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;
-оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка. При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путём, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счёту банка в РК ЦФ и по счёту 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью » по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников - юридических лиц.
В ходе аудита поступления денежных средств от участников-физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:
-наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;
-наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;
-доля участника – физического лица не превышает 35 % от величины уставного капитала банка;
-если доля участника – физического лица в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;
-сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;
31
- оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка.
При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путём, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью». Доли, принадлежащие физическим лицам» – по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.
Таким образом, в ходе проверки следует учесть, что для неакционерного банка величина уставного капитала складывается из стоимости вкладов его участников, которая должна быть выражена в валюте Российской Федерации, но может быть оплачена в установленных законодательством случаях в иностранной валюте. Для учёта средств в иностранной валюте, поступающих в установленных случаях в оплату долей, банку открывается валютный счёт в акционерном Сберегательном банке РФ. В бухгалтерском учёте валютные средства, поступившие на этот счёт, приходуются в корреспонденции со счётом 10208, где они отражаются в валюте Российской Федерации. Следовательно, такая операция расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции банка.
При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует прежде всего убедиться в соблюдении двух условий:
1)общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20 % величины уставного капитала первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;
2)принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определённой законодательством и банковской
лицензией.
В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении :
а) всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при проверке формирования уставного капитала банка денежными средствами
ввалюте Российской Федерации.
Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены; б) наличия акта приёмки-передачи материального актива;
в) наличия документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;
г) наличия денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведённой в установленном порядке (см. п. 6.2).
Кроме того, проверяются полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства банков» – по лицевым счетам предметов и 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственно-
32
стью» – по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц.
Процедура проверки правильности внебалансового учёта операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счёта 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка» – по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. Проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому счёту, открытому на внебалансовом счёте 90602.
По мере оплаты участниками своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом счёте 90602.
В ходе проверки увеличения уставного капитала за счёт дополнительных вкладов следует проконтролировать соблюдение сроков внесения участниками дополнительных вкладов (в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала), сроков принятия общим собранием участников решения об утверждении итогов внесения вкладов и внесении изменений в учредительные документы (в месячный срок со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов), сроков подачи документов для государственной регистрации изменений в учредительных документах банка (в месячный срок со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и внесении соответствующих изменений в учредительные документы).
3.3. Аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка
Программа аудита включает проверку:
-соблюдения общих положений;
-оплаты акций, выпускаемых при создании банка;
-оплаты дополнительных акций в период размещения;
-операций после регистрации отчёта об итогах, выпуска акций;
-оплаты акций в рассрочку;
-правильности внебалансового учёта операций.
Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований законов РФ «О банках и банковской деятельности», «Об акционерных обществах», Инструкции ЦБ РФ № 8, других нормативных актов ЦБ РФ, регулирующих порядок совершения и отражения в учёте операций формирования и изменения уставного капитала акционерного банка. В частности, при проверке правильности отражения этих операций в учёте следует руководствоваться Приложением № 11 к Инструкции № 8 «Бухгалтерский учёт операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций».
33
Согласно п. 13.3 Инструкции № 8 размещение акций может происходить путем:
а) приёма от инвесторов в установленном законодательством РФ порядке взносов в уставный капитал принадлежащими им материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредитной организации и доля которых не должна превышать 20 % (при создании кредитной организации) и 10 % (при каждом последующем увеличении уставного капитала). При этом капитализированная переоценка основных средств не должна учитываться при расчёте норматива неденежной части уставного капитала банка;
б) продажи акций за валюту Российской Федерации и иностранную валюту (в установленных валютным законодательством случаях). Банк-эмитент может пользоваться в соответствии действующим законодательством услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с банкомэмитентом;
в) переоформления внесённых ранее долей в акции в случае преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в
акционерное; г) капитализации прочих собственных средств кредитных организаций в
установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных
дивидендов.
Согласно п. 13.14 Инструкции № 8 валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, за исключением случаев, предусмотренных п.
13.5.
Таким образом, для акционерного банка величина уставного капитала складывается из номинальной стоимости акций, определяемой только в рублях (двойная котировка акций – в рублях и в иностранной валюте – не допускается). В то же время, согласно Правилам и п. 2 Указаний ЦБ РФ № 365 – У отражение уставного капитала кредитных организаций в бухгалтерском учёте осуществляется только в валюте Российской Федерации.
В ходе проведения проверки следует иметь в виду, что уставный капитал акционерного банка отражается в учёте строго по номинальной стоимости акций в рублях, а средства, поступившие в оплату акций в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом. Он отражается в учёте как добавочный капитал.
При осуществлении проверки оплаты акций, выпускаемых при создании банка, следует руководствоваться Инструкцией № 8. При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается.
Согласно п. 3.6 этой Инструкции акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Это значит, что при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций. В то же время при первичной эмиссии в случае оплаты акций в иностранной валюте, как было отмечено
34
выше, рублёвый эквивалент поступившей иностранной валюты будет выше (ниже) рублёвого номинала акций, т. е. будет возникать эмиссионный доход (убыток), что противоречит требованиям Инструкции № 8 (п. 3.6).
Порядок проведения проверки оплаты акций, выпускаемых при создании акционерного банка, в целом аналогичен порядку, изложенному выше для создания неакционерного банка (п. 6.3), с той лишь разницей, что создание акционерного банка сопровождается подготовкой проспекта эмиссии и регистрацией выпуска ценных бумаг. Правильность формирования уставного капитала проверяется в соответствии с законодательством и проспектом эмиссии.
Процедура поверки оплаты акций первого выпуска юридическими и физическими лицами – акционерами в валюте Российской Федерации аналогична изложенной выше (п. 6.3), но вместо пункта о наличии договора о внесении вклада в уставный капитал должен быть договор на приобретение акций. В аналогичном порядке проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным и наличным путём, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счёту банка в РКЦ, по счёту кассы и по счёту 10207 «Уставный капитал акционерных банков, созданных в форме акционерного общества».
Процедура проверки оплаты акций первого выпуска в иностранной валюте сводится, с одной стороны, к проверке законности осуществления такой валютной операции, с другой – к проверке правильности ее отражения в учёте. При оплате акций в иностранной валюте решением о выпуске акций устанавливается так называемый договорной курс соотношения рубля и иностранной валюты, в которой производится оплата акций. Исходя из этого курса и рублёвого номинала акций, определяется валютная цена за акцию, которая, как было отмечено выше, должна быть единой для всех инвесторов.
При осуществлении проверки следует помнить, что реальный курс рубля к иностранной валюте на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублёвый эквивалент поступившей иностранной валюты не будет совпадать с рублёвым номиналом акций (он будет выше рублёвого номинала акций в случае тенденции роста курса). Поступление валютных средств на корсчёт «НОСТРО» банка-эмитента в акционерном Сберегательном банке РФ должно отражаться в учёте так:
Д -т сч. 301109810«Корреспондентские счёта в кредитных организацияхкорреспондентах» – на поступившую сумму в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления валютных средств на корсчёт банка-эмитента
К-т сч. 10207 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных (привилегированных) акций» – по лицевому счёту акционера – на номинальную стоимость акций, выраженную в валюте Российской Федерации,
35