1.Определите основную цель процедуры финансового оздоровления.
2.На каком основании арбитражный суд вводит процедуру финансового оздоровления?
3.Какие последствия влечёт за собой процедура финансового оздоровления?
4.Отстраняются ли руководитель и органы управления должника от управления предприятием в случае финансового оздоровления?
5.Перечислите функции административного управляющего.
6.Что представляет собой план финансового оздоровления?
7.Назовите основные разделы плана и дайте им характеристику.
8.В какие сроки предусматривается выполнение реестровых требований в соответствии с графиком погашения задолженности?
9.Как отражаются в бухгалтерском учёте операции по кредитам и займам, полученным должником в ходе финансового оздоровления?
10.Какими бухгалтерскими записями отражают в учёте государственную помощь, предоставленную должнику?
11.Как ведётся учёт безвозмездно полученных ценностей?
12.Определите порядок расчёта сумм дополнительных вкладов участников при увеличении размера уставного капитала общества.
13.Как отражается в учёте увеличение уставного капитала АО за счёт выпуска дополнительных акций?
4.3. Бухгалтерский учёт в ходе процедуры внешнего управления
Внешнее управление имуществом должника - реабилитационная процедура, которая вводится в целях восстановления платежёспособности для спасения, как бизнеса, так и организационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. В отношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится.
Внешнее управление вводится на срок до 18 месяцев, который при необходимости может быть продлён арбитражным судом на шесть месяцев. Исключение составляют градообразующие предприятия, сельскохозяйственные организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.
Для градообразующих предприятий допускается продление срока внешнего управления до одного года при наличии ходатайства органа местного самоуправления при условии предоставления поручительства. Внешнее управление имуществом сельскохозяйственного производителя может быть введено с учётом сезонности сельскохозяйственных работ. Срок внешнего управления в этом случае может превышать максимальный 24-месячный не более чем на три месяца.
Внешнее управление может быть введено при наличии у должника реальных перспектив восстановления платёжеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнее управление может только собрание кредиторов. Суд имеет право пойти против воли кредиторов, только введя финансовое оздоровление под обеспечение. Игнорирование воли кредиторов, направленной на ликвидацию должника в пользу внешнего управления, невозможно.
51
Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года, поэтому в том случае, если со дня введения финансового оздоровления прошло уже 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внешнего управления.
Введение внешнего управления влечёт за собой наступление для должника ряда серьезных последствий:
•прекращаются полномочия руководителя, органов управления должника и собственника имущества должника – унитарного предприятия;
•начинает действовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями в отношении имущества должника;
•снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;
•устанавливается, что все ограничения по распоряжению имуществом (включая аресты) могут быть наложены на должника только в рамках процесса о банкротстве;
•вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов.
Все мероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, который утверждается арбитражным судом. С этого момента прекращаются полномочия руководителя организации-должника, он отстраняется от должности.
С 1 февраля 2002 г. вступил в силу Трудовой кодекс РФ. Статья 278 разрешает расторгнуть договор с руководителем организации-должника по причине его отстранения от занимаемой должности. Отметим, что за время с момента отстранения руководителя до расторжения с ним трудового договора заработная плата ему не выплачивается (ст. 76 Трудового кодекса РФ).
Прежнее руководство организации в течение трёх дней с момента назначения внешнего управляющего обязано передать ему бухгалтерскую и иную документацию, печати, штампы, а также все материальные ценности.
Не прекращаются с введением внешнего управления полномочия органов управления должника, направленные на принятие следующих решений:
–увеличение уставного капитала должника;
–ведение общего собрания акционеров;
–замещение активов должника;
–избрание представителя учредителей (участников);
–продажа бизнеса должника;
–заключение соглашения с третьим лицом, готовым предоставить денежные средства для исполнения всех обязательств должника.
На внешнего управляющего ложится обязанность за организацию ведения бухгалтерского, финансового, статистического учёта и отчётности. Он должен вести реестр требований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов к должнику. Кроме того, ему придется принимать меры по взысканию дебиторской задолженности.
Внешний управляющий имеет право:
• осуществлять хозяйственную деятельность должника;
• распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления;
• заключать от имени должника мировое соглашение;
• заявлять отказ от исполнения договоров должника;
52
• требовать признания арбитражным судом недействительными сделок и решений, заключенных или исполненных должником до даты введения внешнего управления.
Впроцессе внешнего управления свободно могут совершаться только те сделки, которые предусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки (например, получение и выдача займа, выдача поручительства или гарантии, уступка прав требования, перевод долга, отчуждение или приобретение акций и долей, утверждение доверительного управления) внешний управляющий может совершать только после согласования с собранием кредиторов.
Крупные сделки, в совершении которых имеется заинтересованность, могут заключаться внешним управляющим только с согласия собрания кредиторов. Крупной сделкой считается покупка или продажа имущества должника, балансовая стоимость которого составляет более 10 % от балансовой стоимости активов должника. Сделка с заинтересованностью - это такая сделка, стороной которой выступают заинтересованные по отношению к внешнему управляющему или конкурсному кредитору лица.
Имущество, являющееся предметом залога, продаётся должником только на открытых торгах и только при согласии кредитора, требования которого обеспечены залогом. Из полученных денег сначала погашаются задолженности перед кредиторами первой и второй очередей, возникшие до заключения договора залога. Затем погашаются требования залогодателя.
Втечение трёх месяцев с момента введения внешнего управления управляющий может отказаться от исполнения договоров и других сделок должника. Это касается тех сделок, которые мешают восстановлению платёжеспособности должника, а также убыточных для должника сделок. Исключение составляют договоры должника, заключённые в ходе наблюдения с согласия временного управляющего или в ходе финансового оздоровления.
Расторгается договор с момента получения всеми сторонами заявления внешнего управляющего об отказе от исполнения договора. В свою очередь пострадавшая сторона может потребовать от должника возмещение убытков, которые вызваны его отказом от исполнения договора.
По заявлению внешнего управляющего арбитражный суд может признать отдельные сделки недействительными. Например, это возможно, если в результате сделки, совершённой должником с заинтересованным лицом, должник несёт убытки или же если сделка была заключена с кредитором после принятия судом заявления о признании должника банкротом или в течение шести месяцев перед этим событием.
Может быть признана незаконной выплата пая учредителю в течение шести месяцев перед подачей заявления о признании должника банкротом. В случае признания должника банкротом и открытия конкурсного производства этот учредитель должника признаётся кредитором третьей очереди.
Если же доля учредителю была выплачена уже после подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, эта сделка признаётся ничтожной. После признания должника банкротом и открытия конкурсного
53
производства требование такого учредителя должника погашается после полного удовлетворения всех требований кредиторов.
Наряду с правами, предусмотренными Законом о банкротстве, внешний управляющий несёт обязанности:
•принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию;
•разработать план внешнего управления и представить его на утверждение собранию кредиторов;
•заявлять в установленном порядке возражения относительно предъявленных
кдолжнику требований кредиторов;
•принимать меры по взысканию задолженности перед должником;
•вести реестр требований кредиторов.
Значительная часть полномочий внешнего управляющего касается работы с кредиторами. Кредитор вправе предъявить своё требование в любой момент в ходе внешнего управления. Управляющий обязан в течение пяти дней с момента получения требования уведомить представителя учредителя (участника) должника или представителя собственника имущества – унитарного предприятия о получении требования и предоставить им возможность ознакомиться с требованием и документами, на которых оно основывается. В реестр требования вносятся только на основании определения арбитражного суда. Получив определение суда, управляющий обязан внести требование в реестр либо направить соответствующую информацию реестродержателю.
Одна из основных особенностей деятельности должника в период внешнего управления — мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Предоставление моратория может рассматриваться как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платёжеспособности должника.
Мораторий представляет собой отсрочку в исполнении определённых обязательств, т. е. в течение внешнего управления должник получает законную возможность осуществлять предпринимательскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки, исполнения которых наступили до введения внешнего управления. Иными словами, требования кредиторов, включённых в реестр, откладываются на период проведения внешнего управления.
В течение срока действия моратория приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям и иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. В то же время организации-должнику придётся выплачивать долги по исполнительным документам, которые выданы на основании решения суда до введения внешнего управления:
•о взыскании задолженности по заработной плате;
•выплате вознаграждений по авторским договорам;
•истребовании имущества из чужого незаконного владения;
•возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;
•возмещении морального вреда;
•взыскании задолженности по текущим платежам. Мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной
54
плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью, о возмещении морального вреда.
Пени и штрафы за неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствам и обязательным платежам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. На требования кредиторов, которые были установлены на момент введения внешнего управления, пени начислять не надо. В то же время п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве требует начислять проценты на такие обязательства. Проценты на суммы требований кредиторов каждой очереди начисляются с момента введения внешнего управления. Начисление процентов прекращается в следующих случаях:
–арбитражный суд вынес определение о начале расчётов с кредиторами;
–требования кредиторов удовлетворены должником или третьим лицом в ходе внешнего управления;
–должник признан банкротом и открыто конкурсное производство.
Размер процентов определяется исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Однако по соглашению внешнего управляющего с конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.
Начисление процентов отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой: «Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 60, 66, 67, 76 — начислены проценты».
Следует сказать, что эти проценты, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Это значит, на их сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.
На сумму требований уполномоченного органа начисляются пени, сумма которых не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Отражая пени в бухгалтерском учёте, бухгалтер делает такую проводку: «Дебет счёта 99 Кредит счёта (начислены пени).
Пункт 2 ст. 61 НК РФ допускает изменение сроков уплаты налогов в порядке, который установлен гл. 9 «Изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени» НК РФ. Организация, которая находится на грани банкротства, может перенести уплату налога более поздний срок с помощью:
–отсрочки;
–рассрочки;
–налогового кредита.
Таким образом, в том случае, если организации будет предоставлена отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, она может приостановить платежи в бюджет и при этом избежать санкций.
Если организации разрешено перенести сроки уплаты налогов, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты;
Если организации-должнику предоставлена рассрочка или отсрочка, для их расчёта берётся '/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. А если организации предоставлен налоговый кредит, то процентная ставка по нему равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ. В учёте при этом производится следующая запись: «Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 68 – начислены проценты».
55