Материал: 4917

При расчёте налога на прибыль эти проценты можно включить в состав внереализационных расходов. В Законе о банкротстве 2002 г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствии с ней с момента введения внешнего управления исполнение требований приостанавливается, а начисление санкций, предусмотренных законом или договором, прекращается. Это, безусловно, служит интересам должника, позволяя ему функционировать, не расплачиваясь по старым долгам.

При этом начинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Следовательно, кредиторы могут по окончании моратория претендовать на удовлетворение требований в части основного долга и процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, что служит интереса кредиторов. Таким образом, в отличие от двух предыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет только текущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок исполнения которых наступил после введения моратория.

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счёт прекращения кого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы учёта такой деятельности регламентируются ПБУ 16 / 02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создаётся резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8 / 01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв – к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, – зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». При продаже имущественного комплекса резерв создаётся только после заключения соответствующего договора:

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т. д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признаётся внереализационным доходом организации. В случае отмены программы

56

прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16 / 02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчётности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создаётся только в бухгалтерском учёте, поскольку для целей налогового учёта понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платёжеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) – это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передаёт свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путём составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объёме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

Момент перехода прав требования по договору цессии определяется днём уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

•в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

•на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

•вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

•при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

•в других случаях, предусмотренных законом.

План счётов бухгалтерского учёта не предусматривает специального счёта для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчёт «Расчёты по уступке прав требования» к счётам учёта задолженности по первоначальному договору.

57

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счёте выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Пример:

Организация А отгрузила готовую продукцию организации Б в отчётном периоде на 1180 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчётном периоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и организация А в последующем отчётном периоде уступает дебиторскую задолженность организации Б за 1 100 тыс. руб.

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности.

58

Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учёт ведётся в зависимости от вида имущества:

Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учёте записями:

59

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Контрольные вопросы

1.Перечислите задачи внешнего управляющего, его права и обязанности.

2.Какие последствия для должника влечёт за собой введение внешнего управления?

3.Что представляет собой мораторий на удовлетворение требований кредиторов?

4.На какие требования кредиторов мораторий не распространяется?

5.Как определяется размер процентов на суммы требований кредиторов с момента введения внешнего управления?

6.Кем разрабатывается план внешнего управления и какие меры он предусматривает?

7.Охарактеризуйте структуру плана внешнего управления и содержащуюся в нём информацию.

8.Как отражаются в бухгалтерском учёте операции, связанные с прекращением какого-либо вида деятельности должника?

9.Определите порядок формирования резервов по прекращаемой деятельности и отражения их в учёте.

10.В чём состоит уступка прав требований кредитора?

11.Приведите пример отражения в учёте уступки прав требований.

12.Какие бухгалтерские записи оформляют частичную продажу имущества предприятия-должника?

4.4. Бухгалтерский учёт и составление отчётности процедуры «конкурсное производство»

Конкурсное производство – ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идёт. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

•поиск и аккумулирование имущества должника;

•реализацию этого имущества;

•распределение средств между кредиторами;

•ликвидацию должника — юридического лица.

60