– дополнительных выплат и компенсаций работникам: Дт 302 12 830
Кт 304 02 730;
–прочих выплат по оплате труда: Дт 302 13 830 Кт 304 02 730;
–стипендий: Дт 302 91 830 Кт 304 02 730.
2. Отражение сумм выданной из кассы депонентской задолженности:
Дт 304 02 830 Кт 201 34 610.
3.Перечисление сумм депонентской задолженности со счёта учреждения получателю: Дт 304 02 830 Кт 201 11 610.
4.Списание невостребованной депонентской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 304 02 830 Кт 401 10 173.
Одновременно списание невостребованной депонентской задолженности отражается на забалансовом счёте 20.
На счёте 0 304 03 000 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность по удержанным из заработной платы, денежного довольствия, стипендий суммам:
− для безналичного перечисления их на счета во вклады работников учреждения в банках;
− взносов по договорам добровольного страхования;
−членских профсоюзных взносов;
−алиментов;
−по исполнительным листам и другим документам.
Эти удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.
Аналитический учёт задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051).
1. Отражение сумм, удержанных из:
−зарплаты и денежного довольствия: Дт 302 11 830 Кт 304 03 730;
−дополнительных выплат и компенсаций: Дт 302 12 830 Кт 304 03 730;
−прочих выплат по оплате труда: Дт 302 13 830 Дт 304 03 730;
−стипендий: Дт 302 91 830 Кт 304 03 730.
2.Перечисление удержанных из выплат по оплате труда сумм их получателям: Дт 304 03 830 Кт 201 11 610.
3.Уменьшение задолженности виновного лица по ущербу имуществу на сумму удержаний из заработной платы: Дт 304 03 830 Кт 209 XX 660.
4. Уменьшение задолженности подотчётного лица по возврату
81
неиспользованных им денежных средств (денежных документов): Дт 304 03 830
Кт 208 XX 660.
На счёте 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчёты» учреждения отражают расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) с применением аналитических счетов в разрезе кодов по КОСГУ. Операции по счёту 0 304 04 000 отражаются на основании Извещений (ф. 0504805).
Расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами):
1. Отражение в учёте передающей стороны:
а) передача объектов нефинансовых активов, в том числе:
-основных средств: Дт 304 04 310 Кт 101 XX 410;
-нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 102 XX 420;
-непроизведённых активов: Дт 304 04 330 Кт 103 1X 430;
-материальных запасов: Дт 304 04 340 Кт 105 XX 440;
б) передача амортизации по переданным объектам активов, в том числе:
-по объектам основных средств: Дт 104 XX 410 Кт 304 04 310;
-по объектам нематериальных активов: Дт 104 X9 420 Кт 304 04 320; в) передача вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:
-в объекты основных средств: Дт 304 04 310 Кт 106 X1 410;
-в объекты нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 106 X2 420;
-в объекты непроизведённых активов: Дт 304 04 330 Кт 106 X3 430;
-в объекты материальных запасов: Дт 304 04 340 Кт 106 X4 340;
г) передача объектов финансовых активов, в том числе:
-расчётов по доходам Дт 304 04 XXX Дт 205 XX 660
-расчётов по выданным авансам Дт 304 04 XXX Дт 206 XX 660
-расчётов с подотчётными лицами Дт 304 04 XXX Дт 208 XX 660
-расчётов по НДС Дт 304 04 XXX Дт 210 01 660
-расчётов с учредителем Дт 304 04 XXX Дт 210 06 660
д) передача обязательств, в том числе:
-кредиторской задолженности учреждения Дт 302 XX 830 Кт 304 04 XXX
-расчётов по платежам в бюджеты 2 303 03 830, 2 303 04 830, 303 12 830, 303
13 830 Кт 304 04 XXX
- расчётов по долговым обязательствам: Дт 301 XX 830 Кт 304 04 XXX
е) перечисление денежных средств на счёт головного учреждения, обособленного подразделения (филиала): Дт 304 04 XXX Дт 201 11 610, 201 27 610
82
2. Отражение в учёте получающей стороны:
а) получение объектов нефинансовых активов, в том числе:
-основных средств: Дт 101 XX 310 Кт 304 04 310;
-нематериальных активов: Дт 102 XX 320 Кт 304 04 320;
-непроизведённых активов: Дт 103 1X 330 Кт 304 04 330;
-материальных запасов: Дт 105 XX 340 Кт 304 04 340;
б) получение амортизации по полученным объектам нефинансовых активов, в том числе:
-по объектам основных средств: Дт 304 04 310 Кт 104 XX 410;
-по объектам нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 104 X9 420; в) получение вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:
-в объекты основных средств: Дт 106 X1 310 Кт 304 04 310;
-в объекты нематериальных активов: Дт 106 X2 320 Кт 304 04 320;
-в объекты непроизведённых активов: Дт 106 X3 330 Кт 304 04 330;
-в объекты материальных запасов: Дт 106 X4 340 Кт 304 04 340;
г) получение расчётов, в том числе:
-расчётов по доходам: Дт 205 XX 560 Кт 304 04 XXX;
-расчётов по выданным авансам: Дт 206 XX 560 Кт 304 04 XXX;
-расчётов с подотчётными лицами: Дт 208 XX 560 Кт 304 04 XXX;
-расчётов по НДС: Дт 210 01 560 Кт 304 04 XXX;
-расчётов с учредителем: Дт 210 06 560 Кт 304 04 XXX;
д) получение обязательств, в том числе:
-кредиторской задолженности: Дт 304 04 XXX Кт 302 XX 730;
-расчётов по платежам в бюджеты: Дт 304 04 XXX Кт 2 303 03 730,
2 303 04 730, 303 12 730, 303 13 730;
- расчётов по долговым обязательствам: Дт 304 04 XXX Кт 301 XX 730;
е) получение денежных средств от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала):
- в случае зачисления перечисленной суммы на счёт в отчётном периоде
201 11 510, 201 27 510 Кт 304 04 XXX;
- в случае зачисления перечисленной суммы на счёт в период, следующий за отчётным: Дт 201 13 510, 201 23 510 Кт 304 04 XXХ;
3. Закрытие счетов по завершении текущего (отчётного) финансового года:
–в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчётов: Дт 304 04 XXX Кт 401 30 000.
–в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных
83
расчётов: Дт 401 30 000 Кт 304 04 XXX.
На счёте 0 304 06 000 «Расчёты с прочими кредиторами» отражаются расчёты
спрочими кредиторами, не предусмотренные на иных счетах раздела 3 ЕПС.
1.Принятие к учёту кредиторской задолженности, образовавшейся по соответствующему виду финансового обеспечения, исполнение обязательств по которой будет осуществлено за счёт иного вида финансового обеспечения:
Дт 206 XX 560, 301 XX 830, 302 XX 830, 303 XX 830, 304 XX 830 Кт 304 06 730.
2.Исполнение обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения: Дт 304 06 830 Кт 201 11 610.
3.Принятие к учёту дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения: Дт 304 06 830 Кт 201 11 610, 201 34 610.
4.Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения: Дт 201 11 510 Кт 304 06 730.
Контрольные вопросы и задания к теме 4
1.Что представляют собой долговые обязательства? Каков порядок их учёта?
2.Как в учёте отражаются расчёты с персоналом?
3.Как в учёте отражаются удержания из начисленной заработной платы?
4.Раскройте порядок учёта расчётов по принятым обязательствам с поставщиками и подрядчиками?
5.Какие налоги платят государственные учреждения? Раскройте порядок их отражения в учёте
Глава 5. Финансовый результат
Для отражения результата финансовой деятельности учреждений за текущий финансовый год и прошлые финансовые годы предназначен счёт 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта».
Учёт операций по счёту ведётся в Журналах по прочим операциям.
Счета ЕПС 401 10 «Доходы текущего финансового года» и 401 20 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учёта учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения .
Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчётный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с
84
суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам отражает положительный результат (прибыль), дебетовый – отрицательный (убыток).
Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно.
При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отражённые на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчётных периодов – счёт 401 30.
Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе, кодов КОСГУ.
Доходы текущего финансового года учитываются на счёте 401 10 в разрезе следующих аналитических счетов: 401 10 120 «Доходы от собственности»; 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»; 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»; 401 10 152 «Доходы от поступлений от
наднациональных организаций и правительств иностранных |
государств»; |
401 10 153 «Доходы от поступления от международных |
финансовых |
организаций»; 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»; 401 10 172 «Доходы от операций с активами»; 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»; 401 10 180 «Прочие доходы».
Операции по начислению доходов учреждения оформляют следующими бухгалтерскими записями:
1.Начисление доходов:
–от сдачи имущества в аренду: Дт 205 20 560 Кт 401 10 120;
– |
от реализации товаров |
и готовой продукции: Дт 205 30 560 Кт 401 10 130; |
|
– |
от реализации работ |
(услуг), |
выполняемых в рамках видов деятельности, |
разрешённых уставом учреждения |
: Дт 205 30 560 Кт 401 10 130; |
||
–от реализации основных средств: Дт 205 71 560 Кт 401 10 172;
–от реализации нематериальных активов: Дт 205 72 560 Кт 401 10 172;
–от реализации материальных запасов: Дт 205 74 560 Кт 401 10 172;
–в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учёта, в связи
с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности:
Дт 208 ХХ 560, 301 ХХ 710, 302 ХХ 730, 304 02 730 Кт401 10 173;
85