51
-по депозитным сертификатам:
Д-т 52101 – 52106
К-т 52403;
-по сберегательным сертификатам Д-т 52201 – 52206
К-т 52404.
Номинальная стоимость сертификата с истекшим сроком погашения числится на счетах 52403 и 52404 до момента предъявления их владельцами. При этом:
Д-т 52403 , 52404
К-т разные счета в соответствии с указанием на какой счёт перечисляется сумма вклада по сертификату.
Начисленные проценты в период обращения сертификатов в бухгалтерском учёте должны отражаться на балансе не реже одного раза в месяц по методу начисления.
Вслучае если срок обращения сертификата приходится на календарный месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение в балансе процентов. Проценты начисляются со дня, следующего за датой поступления вклада, по день, предшествующий погашению сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца независимо от того, является этот день рабочим или нет.
Вучёте начисленные проценты относятся следующим образом:
Д-т 70606 «Расходы» по символам 21802 (по депозитным сертификатам) или 21803 (по сберегательным сертификатам)
К-т 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются и не выплачиваются.
В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата, производится доначисление процентов проводкой:
Д-т 70606
К-т 52501.
Таким образом, сумма, отражённая на счетах, должна точно соответствовать сумме процентов, прописанных в сертификате.
В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения сертификата, после отражения всех начисленных процентов на
52
соответствующих счетах коммерческий банк должен:
А) перенести номинальную стоимость сертификатов, как было указано выше, на соответствующие счета 52403 и 52404;
Б) осуществить отражение начисленных по этому сертификату процентов на счёте 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» (П):
Д-т 52501 К-т 52405.
Сертификат, предъявленный к погашению, отражается в учёте по внебалансовому счёту 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» (А) по номинальной стоимости до момента подтверждения подлинности бланка:
Д-т 90704 К-т 99999.
Погашение депозитных и сберегательных сертификатов и причитающихся
процентов осуществляется следующими проводками:
- оплата основного долга (номинальная стоимость сертификата)
Д-т 52403, 524044
К-т разные счета (корреспондентский счёт, расчётный (текущий) счёт клиента, 20202, депозитные счета физических лиц;
-оплата процентов по сертификату, числящихся на балансовом счёте 52405
Д-т 52405
К-т разные счета.
Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебалансового счёта 90704 следующей проводкой:
Д-т 99999 К-т 90704.
Погашенные бланки депозитных (сберегательных) сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа. При этом в коммерческом банке на бланке проставляется штамп «Погашено».
2.2. Выпуск, обращение и погашение собственных векселей коммерческими банками и отражение операций в бухгалтерском учёте
Возрождение рыночной экономики, финансового рынка и многих его
традиционных механизмов привело к восстановлению вексельного
обращения в РФ. Вексель является строго формальным, безусловным,
53
абстрактным, денежным и передаваемым обязательством.
Формализм векселя заключается в наличии всех предусмотренных законом реквизитов; отсутствие хотя бы одного из них делает вексель недействительным и не защищённым нормами вексельного права. Данное положение придаёт векселю доверие и достоверность.
Безусловность векселя предполагает, что вексель подлежит оплате вне выполнения каких-либо договорных обязательств.
Абстрактный характер долгового обязательства делает невозможным право должника оспорить требования кредитора, поэтому доказательство неправомочности вексельного требования лежит целиком на должнике. Лица,
которым предъявлен иск, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные на личных отношениях, если только векселедержатель не действовал сознательно в ущерб должнику.
Важным качеством векселя является солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц. Индоссамент, передающий требование,
несёт полную ответственность за акцепт и платёж перед тем, в пользу которого переводится вексель.
Большинство банков осуществляет размещение на рынке своих векселей собственными силами. Однако при реализации собственных векселей можно использовать услуги посредников, которые способны производить собственную котировку векселей. Посредники активно работают на вторичном рынке векселей, где, манипулируя ставками доходности и дисконта, получают прибыль.
ГК РФ (ст. 815) определяет вексель как «ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нём плательщика выплатить векселедержателю по наступлению определённого срока обусловленную сумму».
Вексель, являясь одновременно формой договора, расчётов и коммерческого кредита, способствует ускорению денежного обращения и, следовательно,
повышению эффективности функционирования финансово кредитной системы в целом. В связи с этим коммерческие банки могут выступать:
-векселедателем простого векселя;
54
-акцептантом переводного векселя;
-одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного
векселя;
-векселедателем переводного векселя, воспрещённого им для предъявления к
акцепту;
-векселедателем неакцептованного переводного векселя.
Банковские векселя как средство платежа способствуют ускорению платёжных расчётов, обогащают спектр вексельных операций, выгодных клиентам и банку.
Вексель – выраженное в форме письменного документа строго установленного образца долговое обязательство лица (векселедателя) безоговорочно, бесспорно и безусловно уплатить в определённом месте деньги, сумма которых указана в векселе, владельцу векселя (векселедержателю) при наступлении срока платежа или по его предъявлению. Вексель даёт его владельцу право требовать от должника или третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю (акцептанта), заплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Таким образом, вексель – сложный расчётнокредитный инструмент, способный выполнять функции ценной бумаги, кредитных денег и средства платежа. Как ценная бумага вексель может быть объектом различных сделок.
В практике российских банков широкое распространение получил выпуск собственных векселей, что позволяет им увеличить объём привлечённых средств, а его клиенты получают универсальное платёжное средство. Банковский вексель – это ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное письменное обязательство банка (векселедателя) уплатить определённую денежную сумму векселедержателю или по приказу любому другому лицу в определённый срок (срок платежа).
Другими словами, банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк, в свою очередь, обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нём срок. При этом на вексель начисляется определённый процентный доход, если он продан по номинальной стоимости. При продаже векселя с дисконтом сумма дисконта является будущим доходом векселедержателя. Это говорит о депозитной природе банковского векселя и делает его похожим на сертификат.
55
Однако в отличие от последнего банковский вексель может быть использован его владельцем не только в качестве средства накопления, но и в качестве покупательного и платёжного средства.
Выпуск банковских векселей относительно прост, так как их не нужно регистрировать в Банке России. Векселя кредитных организаций различаются по срокам погашения и по номиналам, что удобно и банку и клиентам. Вексельные обязательства банка удобны и тем, что они могут использоваться их держателями – физическими и юридическими лицами для расчётов за товары и услуги и в качестве залога при получении кредита. Кроме того, их отличает достаточно высокая процентная ставка и довольно высокая ликвидность (пока выпустивший их банк развивается нормально). Векселя выпускаются как в рублях, так и в иностранной валюте.
Среди банковских векселей преобладают простые – call-векселя, представляющие собой одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка заплатить обозначенному в векселе лицу либо по его приказу или правопреемнику определённую денежную сумму в установленный срок. Однако некоторые банки практикуют выпуск переводных векселей, по которым плательщиками назначаются третьи лица – должники или гаранты банка. Часто плательщиком по переводному векселю банк назначает себя самого, т.е., по существу, это тот же простой вексель, но выписанный в форме переводного. Возможен и такой вариант выписки банком переводного векселя, при котором он является получателем средств («платите приказу банка…»).
Банки могут выпускать свои векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учётом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объёма ресурсов.
Банк выбирает необходимый режим обращения векселя, исходя из тех задач, решение которых предполагается осуществить с помощью выпуска собственных векселей.
Срок платежа по векселям устанавливается банком либо в одностороннем порядке (при серийном выпуске векселей), либо по согласованию с клиентом (при единичном выпуске). Банки в своей практике используют все известные варианты назначения сроков платежа: на определённую дату; во столько-то времени от составления; по предъявлении; во столько-то времени от предъявления.