141
Д-т 70606 «Расходы» – символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»
К-т 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 «Резервы на возможные потери».
В соответствии с Положением № 385-П операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в приложениях 3 и 10 к данному положению.
Учёт данных сделок от даты заключения договора до наступления первой по
срокам даты расчётов производится на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях: счёт 932 «Требования по поставке ценных бумаг» и счёт 960 «Обязательства по поставке денежных средств» − для наличных сделок; счёт 935 «Требования по поставке ценных бумаг» и счёт 963 «Обязательства по поставке денежных средств» − для срочных сделок.
При наступлении первой по срокам даты расчётов сделка снимается с учёта по счетам раздела «Г» и переносится на учёт по балансовым счетам.
Для отражения таких операций в аналитическом учёте на балансовых счетах 47407 − 47408 «Расчёты по конверсионным операциям и срочным сделкам» открываются отдельные лицевые счета «Обязательства требования по сделкам с векселями» в разрезе каждого контрагента.
Отражение сделки по приобретению векселя на балансовых счетах:
Д-т 47408 «Расчёты по конверсионным операциям и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента
К-т 47407 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента – на сумму сделки по договору.
Предоплата векселя:
Д-т 47407 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» − на сумму предоплаты за вексель.
Получение векселя кредитной организацией: Д-т 512 − 519 лицевого счёта по учёту векселя
К-т 47408 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента.
Предъявление векселя к оплате осуществляется уполномоченным сотрудником кредитной организации, имеющим доверенность на проведение операций по предъявлению векселей. При предъявлении векселя составляется акт приёма-передачи векселя.
142
Продажа учтённого векселя до срока платежа, указанного в векселе оформляется следующими проводками:
Если вексель продан по цене выше покупной цены:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» −
на сумму реализации К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на покупную стоимость
векселя К-т 70601 «Доходы» символы 11601–11608 «Процентный доход по учётным
векселям» – на сумму дисконта.
Если вексель продан по цене ниже покупной, т.е. с убытком:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму реализации
Д-т 70606 «Расходы» символ 23101–23108 – на сумму убытка К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на покупную стоимость векселя.
Предъявленные в установленный срок к погашению учтённые векселя снимаются с балансового учёта в день поступления денежных средств на счёт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Погашение дисконтного векселя:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на сумму покупной стоимости.
Поступившие денежные средства отражаются также на счёте 61210 следующей проводкой:
Д-т разные счета (30102, расчётные счета, 20202)
К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на сумму реализации.
В конце операционного дня счёт 61210 закрывается в зависимости от имеющегося остатка. Если сумма отражена по дебету счёта 61210, то данный счёт должен корреспондировать при закрытии со счётом 70606 «Расходы» символ 23101 – 23108, т.е.
Д-т 70606 «Расходы» символ 23101 – 23108, К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
При кредитовом остатке по счёту 61210 сальдо счёта закрывается в корреспонденции со счётом 70601 «Доходы» символы 11601−11608 «Процентный доход по учётным векселям».
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
К-т 70601 «Доходы» символы 11601 − 11608 «Процентный доход по учётным векселям» – на сумму дисконта.
Погашение процентного векселя в сумме, превышающей покупную стоимость:
143
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на сумму погашаемого
векселя. Одновременно величина учтённых векселей числящихся по счетам 512 – 519 должна быть отражена по данному лицевому счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т 512 − 519 лицевого счёта «Учтённые векселя, отосланные на инкассо» – на
покупную стоимость.
Вконце операционного сальдо счёта 61210 закрывается в корреспонденции со счётом 70601 «Доходы», т.е.
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на остаток по лицевому счёту
К-т 70601 «Доходы» символы 11601 – 11608 «Процентный доход по учётным векселям» − на сумму превышения полученной вексельной суммы над покупной стоимостью
К-т 70601 «Доходы» символы 11601 – 11608 «Процентный доход по учётным векселям» − на сумму процентов, полученных при погашении процентного векселя.
Вслучае если вексель предъявлен к погашению в месяце, отличном от месяца его приобретения, производится восстановление на счёте доходов ранее созданного резерва:
Д-т 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 «Резервы на возможные потери»
К-т 70601 «Доходы» отдельный лицевой счёт «Резерв по векселям, ранее отнесённый на увеличение налогооблагаемой базы».
Вслучае непогашения в срок предъявленных векселей векселедателями
кредитные организации производят перенос векселей с лицевых счетов «Учтённые векселя, отосланные на инкассо» на счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608,
51708, 51808, 51908 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные».
Счета «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные» ведутся отдельно по счетам каждого векселя.
144
Перенос векселей на счета «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и не
опротестованные» осуществляется в конце рабочего дня, определённого в векселе
как срок (дата) платежа.
При непредъявлении к платежу кредитной организацией учтённых векселей,
срок платежа по которым наступил, дальнейший учёт таких векселей ведётся на
счетах 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтённые векселя,
не оплаченные в срок и неопротестованные».
Если при проведении операций продажи, мены, зачета встречных
требований и прочих операциях выбывший вексель содержит индоссамент Банка
или аваль, по которому Банк становится одним из ответственных по векселю
лиц, то данное обязательство отражается до момента погашения как гарантия и
учитывается по кредиту внебалансового счёта 91315 « Выданные гарантии и
поручительства».
Операции мены векселей отражаются в бухгалтерском учёте как операции
приобретения и выбытия с использованием счёта 61210.
В дебет счёта 61210 «Выбытия (реализации)» списывается стоимость
обмениваемого векселя (стоимость приобретения векселя, сумма существенных
затрат на приобретение векселя и сумма начисленного процентного дохода
(дисконта), отнесённого ранее на доходы и не отнесённого) на дату перехода
прав по векселю:
Д-т 61210
К-т 512 − 519 лицевые счета «Учтённые векселя» К-т 512 − 519 лицевого счёта «Процентный доход начисленный»
К-т 512 − 519 лицевого счёта «Дисконт начисленный» К-т 512 − 519 лицевого счёта « Затраты, связанные с приобретением векселя»
Одновременно, по обмениваемым векселям, для которых получение дохода
признавалось неопределённым, ранее начисленный дисконт (процент) относится
на доходы:
Д-т 50408
К-т 70601 согласно символов доходов по векселям
145
По кредиту счёта 61210 «Выбытия (реализации)» отражается стоимость получаемого взамен векселя по цене, определённой договором, в
корреспонденции с дебетом счетов по учёту вложений в вексель (512−519).
При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению),
отражается по дебету (кредиту) счёта 61210 «Выбытия (реализации)» в
корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по прочим операциям 47422 ( 47423):
- сумма к доплате
Д-т 61210 К-т 47422;
- сумма к получению Д-т 47423 К-т 61210.
Исполнение обязательств по доплате и требований по получению сумм отражается в учёте проводками :
- обязательства банка по доплате
Д-т 47422
К-т 301, банковский счёт клиента;
- исполнение требований по получению Д-т 301, банковский счёт клиента К-т 47423.
Аналитический учёт по счетам 47422, 47423 ведётся по виду операции.
Под задолженность, учитываемую на счёте 47423, формируется резерв на возможные потери в порядке, установленном внутренними нормативными документами кредитной организации.
Бухгалтерский учёт операций мены по счетам ДЕПО осуществляется в следующем порядке:
- выданы векселя в подотчёт, предъявлены к погашению Д-т 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении» К-т 98000 «Ценные бумаги на хранении в Депозитарии»; - векселя переданы по акту приёма-передачи
Д-т 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие Депозитарию» К-т 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении»;