Материал: 5301

C)ежедневные бухгалтерские балансы, кредитные договоры, отчёт о прибылях и убытках.

4.Критерии высокой эффективности системы бухгалтерского учёта при её

аудите:

A)все операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учётной политикой;

B)обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности;

C)всё перечисленное верно.

5. При оценке постановки учёта осуществляется проверка:

A)только аналитического учёта;

B)только синтетического учёта;

C)в совокупности аналитического и синтетического учёта.

6.Каким документом должна быть оформлена учётная политика или её изменения?

A)протоколом собрания учредителей;

B)приказом (распоряжением) руководителя;

C)учётная политика не оформляется никаким документом.

7.Что из перечисленного не является основанием изменения учётной политики:

A)изменение законодательства РФ;

B)существенные изменения условий деятельности банка;

C)смена главного бухгалтера банка.

8.Положительная оценка учётной политики даётся в случае:

A)строгого соответствия данных первичных денежно-расчётных документов регистрам аналитического и синтетического учёта;

B)отражения в бухгалтерском учёте банковских операций исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

C)последовательного соблюдения требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

D)всё перечисленное верно.

9.В какой блок аудита включается проверка соблюдения законодательных норм работниками банка в процессе выполнения контрольных функций:

A)аудит внутрибанковского контроля;

B)анализ учётной политики;

C)аудит постановки аналитического и синтетического учёта.

10.Направления анализа и оценки текущего контроля:

A)проверка наличия у лиц, имеющих доступ к активам, необходимых полномочий руководства;

B)выявление расхождений между бухгалтерскими документами и реальными активами;

56

C)проверка соответствия банковских операций общим и конкретными указаниями руководства банка;

D)всё перечисленное верно.

Контрольные задания Задача 1

Вначале осуществления аудиторской проверки коммерческого банка «АМУРБАНК» в 2007 году аудиторами было выявлено, что в течение финансового года законодательно были изменены правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

Определите: Что в первую очередь обязан проверить аудитор и каковы его дальнейшие действия.

Задача 2 Для аудиторской проверки постановки бухгалтерского учёта в

коммерческом банке «Российский» аудиторам были предоставлены следующие документы:

- учётная политика банка; - ежедневные бухгалтерские балансы; - оборотные ведомости;

- книга регистрации открытых лицевых счетов; - платёжно-расчётные документы; - лицевые счета; - кассовые документы;

- бухгалтерская и аналитическая отчётность.

Входе аудиторской проверки было выявлено:

Принятая учётная политика оформлена соответствующим приказом; методы ведения учёта совпадают с методами, отражёнными в ней.

Остаток денежных средств на расчётном счёте ООО «Фора» на 01.05.2011 составил 500 000 руб., в течение дня по счёту совершались следующие операции:

а) оплата по платёжному поручению на счёт ИП Петров, открытый в этом же банке:

Дт 40702 Кт 40802 на сумму 450000 руб.

Списана комиссия:

Дт 40702 Кт 70601 на сумму 1000 руб.

б) оплата по платёжному поручению на счёт ООО «Бизнес», открытый в другом банке:

Дт 40702 Кт 30102 на сумму 50000 руб.

Списана комиссия:

Дт 40702 Кт 70601 на сумму 750 руб.

Таким образом, операции были совершены при недостаточности средств на счёте клиента.

Определите:

Полноту представления аудитору документов для проверки.

Ошибки и дальнейшие действия участников проверки по их исправлению

57

Задача 3 В 2013 году в ходе аудита формирования и реализации учётной политики

ОАО АКБ «Приморский» банком был предоставлен необходимый пакет документов, в том числе сама «Учётная политика банка», утверждённая приказом от 26.12.2011 г. №997, которая содержит в себе следующие положения (разделы):

Общие положения; Методы оценки видов имущества и обязательств;

Инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Порядок внутрибанковского контроля совершаемых операций;

Порядок контроля в целях противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путём, и финансирования терроризма;

Методологические аспекты, касающиеся учёта отдельных операций; Порядок составления годового отчёта.

Определить: Соответствует ли учётная политика банка установленным требованиям ЦБ РФ.

Если нет, то необходимо дать подробные рекомендации по приведению её в соответствие.

4. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКА

4.1.Цели, объекты и задачи аудита уставного капитала.

4.2.Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка.

4.3.Аудит порядка формирования и использования резервного фонда коммерческого банка.

4.4.Аудит правильности расчёта собственных средств (капитала) банка.

4.1.Цели, объекты и задачи аудита уставного капитала

Аудит собственных средств банка как одно из направлений банковского аудита осуществляется с целью подтверждения правильности формирования и изменения уставного капитала кредитной организации, расчёта величины собственных средств (капитала) банка, формирования и использования резервного фонда и иных фондов в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов.

Основными задачами аудита собственного капитал кредитной организации являются:

подтверждение источников формирования собственного капитала и достоверности их отражения в учёте и финансовой отчётности банка;

проверка соблюдения правил и процедур формирования и изменения уставного капитала, требований Банка России к его размеру и структуре;

подтверждение достоверности учёта прав собственников на долю в собственном капитале банка;

установление правомерности формирования резервного и других фондов банка и их включения в состав источников собственного капитала;

58

 подтверждение правильности расчёта собственных средств банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу и соблюдения установленных соотношений между двумя уровнями капитала.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формирования уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие:

1.Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 г. № 86-ФЗ (в ред. от 04.11.2014).

2.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990

№395-1 (в ред. от 04.11.2014).

3.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной

ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 05.05.2014).

4.Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 21.07.2014).

5.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. от 21.07.2014).

6.Положение Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 № 215-П (в ред. от

25.10.2013).

7.Положение Банка России « О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)» от 28.12.2012 № 395-П (в ред. от 05.09.2014).

8.Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 г. № 385-П(в ред. от 19.08.2014).

9.Положение Банка России «О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц – учредителей (участников) кредитных организаций» от 19.06.2009 № 337-П (в ред. от 21.06.2012).

10.Положение Банка России «О порядке и критериях оценки финансового положения физических лиц – учредителей (участников) кредитной организации» от 19.06.2009 № 338-П.

11.Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 02.04.2010 № 135-И (в ред. от 26.12.2012).

12.Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 03.12.2012 № 139-И (в ред. от 03.12.2012).

13.Указание Банка России «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 24.03.2003 № 1260-У (в ред. от 27.04.2010).

Исходя из поставленных задач, аудиторская фирма при проверке данного направления должна разработать собственную методику аудита капитала банка с развернутой характеристикой поэтапного плана действий, включающего следующие основные направления (рисунок 1).

59

Основные направления аудита собственных

проверка правильности формирования, изменения и отражения в учёте уставного капитал банка

аудит порядка формирования и использования резервного фонда и других фондов банка

аудит правильности расчёта собственных средств и показателя достаточности капитала банка существующему нормативному требованию Банка России

Рисунок 1 – Основные направления аудита собственных средств банка

Источником аудиторских доказательств и информации для аудитора служит соответствующая для каждого из названных этапов документация банка, конкретный перечень которой также должен быть отражён в методике аудита. По мере необходимости возможно использование и других методов получения аудиторских доказательств, например экспертной оценки для определения денежного эквивалента активов, принятых в оплату уставного капитала, арифметического расчёта и т.п.

Объектами проверки являются следующие аспекты:

-правильность формирования уставного капитала;

-соблюдение порядка и условий формирования уставного капитала;

-соблюдение сроков размещения акций;

-правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учёте поступающих средств в оплату уставного капитала;

-точность оценки в бухгалтерском учёте вносимых средств в оплату долей и

акций.

Документы, необходимые для проведения аудита учредительных документов:

-устав кредитной организации; -свидетельство о государственной регистрации кредитной организации

как юридического лица; -лицензия ЦБРФ на проведение банковских операций;

-выписки из лицевых счетов с первичными документами о формировании (увеличении) уставного капитала;

-если уставный капитал формируется из материальных активов, то к аудиту должен быть представлен акт об оценке данного имущества независимым оценщиком и акт приёма-передачи имущества кредитной организацией.

Если кредитная организация создана в форме публичного акционерного общества, то представляется:

60