Материал: 5301

бумагами установлены саморегулируемой организацией, соблюдаются или не соблюдаются эти дополнительные условия коммерческим банком.

Внимательно ознакомиться с внутрибанковской нормативной документацией и дать оценку её качества с точки зрения соответствия действующему законодательству и нормативным требованиям Банка России.

Детально ознакомиться и оценить структуру внутренних органов, осуществляющих оперативную деятельность на рынке ценных бумаг от имени банка, квалификацию сотрудников.

Коммерческий банк согласно требований ЦБ осуществляет классификацию ценных бумаг, учитываемых на балансе по четырём группам:

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые обязательства, удерживаемые до погашения;

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

долговые обязательства, не погашенные в срок.

Вложения в долговые обязательства, учтённые на счетах 501–503, подразделяются в разрезе эмитентов и учитываются на соответствующих счетах второго порядка.

Вложения в долевые обязательства, учтённые на счетах 506–507, также подразделяются в разрезе эмитентов и учитываются на соответствующих счетах второго порядка.

Основными документами, которые запрашивает аудитор для осуществления проверки законности, обоснованности и правильности совершения инвестиционных операций банка с государственными ценными бумагами, являются:

-баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;

-ежемесячные оборотные ведомости;

-ведомость остатков счетов второго порядка балансового счёта 501;

-журналы лицевого учёта (по видам и выпускам государственных облигаций);

-журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

-журнал сводных итогов операций с облигациями;

-заявки банка в торговую систему о покупке-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

-выписки из реестров сделок с ценными бумагами организаторов торговли за проверяемый период;

-распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах бухгалтерского учёта;

-регистры аналитического учёта;

-документы дня банка (на выборку).

Аудит операций банка с государственными краткосрочными операциями в качестве дилера включает:

-проверку наличия договоров с Банком России;

-проверку полномочий трейдера;

106

-подтверждение достоверности бухгалтерского учёта по инвестиционным операциям;

-проверку балансового учёта расчётов на ОРЦБ по итогам операций на рынке облигаций;

-подтверждение достоверности отнесения на счета доходов или расходов сальдо накопленного процентного (купонного) дохода;

-проверку наличия регистров аналитического учёта;

-проверку соответствия данных аналитического и синтетического учёта, для чего сверяются остатки по соответствующим счетам в оборотной ведомости, по лицевым счетам и в соответствующих журналах на проверяемую дату;

-оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг;

-проверку наличия и соответствия учёта на счетах депо приобретённых ценных бумаг;

-проверку правильности и своевременности открытия счетов, включая инвестиционный и торговый портфели банка.

Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов

включает: проверку соответствия договоров на покупку-продажу ценных бумаг юридическим нормам; проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги; проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам; оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.

Оценивая вложения в ценные бумаги, аудитор должен учесть, что при первичном признании в балансе они принимаются к учёту по фактическим затратам на их приобретение; при выбытии ценных бумаг – стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией). Аудит облигаций каждого выпуска, учитываемых на балансовых счетах 50104–50110 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 50605–50608 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», подлежат ежедневной переоценке.

Для проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по покупке-продаже ценных бумаг аудитор должен:

проверить по определённой выборке правильность отражения операций по их приобретению и реализации;

проверить движение по аналитическому учёту по счёту 61210

«Выбытие (реализация) ценных бумаг» с доходами и расходами от перепродажи ценных бумаг;

проверить структуру доходов и расходов по операциям с ценными бумагами;

проверить правильность определения момента перехода прав на ценные

бумаги;

107

проверить своевременность отражения в учёте полученных и уплаченных купонных доходов и других процентных (дисконтных) доходов и правомерность отнесения их на финансовый результат банка.

Брокерская деятельность – деятельность по совершению гражданскоправовых сделок с ценными бумагами от имени и за счёт клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счёт клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Для проведения кредитной организацией покупки-продажи ценных бумаг за счёт и по поручению клиентов на основании брокерских договоров открываются пассивные счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах.

Аудитор должен

убедиться, что операции проводятся в соответствии с договорами и поручениями инвесторов по каждой операции;

проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счёта клиенту;

проверить, что все операции в бухгалтерском учёте фиксируются в правильных суммах, на соответствующих счетах, в правильном временном периоде и в соответствии с учётной политикой;

оформить право собственности инвесторов в соответствии с действующим законодательством;

проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов;

убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учёта;

проверить правильность отражения банком и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

6.3. Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам

При аудите резерва на возможные потери по ценным бумагам аудитор должен оценить:

наличие и исполнение в кредитной организации внутренних документов по формированию резерва, их соответствие нормативным требованиям ЦБ РФ;

достаточность и качество используемой кредитной организацией информации о контрагенте и способов накопления, обработки и анализа этой информации;

качество документа, содержащего мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу (группе активов), включая

108

качество анализа факторов, которые легли в основу принятого решения, а также правильность расчёта резерва на возможные потери;

полноту рассмотрения факторов, о которых кредитная организация знала либо должна была знать при вынесении суждения об уровне риска;

обоснованность мотивированного суждения кредитной организации о классификации отдельных элементов расчётной базы резервов на возможные потери в соответствующую категорию риска;

правильность формирования кредитной организацией резерва исходя из определённой расчётной базы и его отражения в бухгалтерском учёте;

обоснованность принятия решения о списании кредитной организацией

сбаланса нереальной для взыскания задолженности;

правильность представляемой отчётности, в которой раскрывается информация о политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при определении необходимого к созданию размера резерва на возможные потери;

соответствие организации бухгалтерского учёта предъявляемым требованиям, данных синтетического и аналитического учёта по начислению резерва;

обоснованность влияния на налогооблагаемые базы по различным налогам начисленного резерва под обесценение ценных бумаг;

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Тест

Вариант 1 1. При перепродаже векселей третьих лиц составляются проводки:

2. Коммерческий банк погасил собственный банковский вексель номинал 100 тыс. руб., проценты 10 000 руб., деньги зачислены на расчётный счёт АО «Дельфин». При поведении аудита ошибок в составлении проводок не

3. Коммерческий банк погасил сберегательный сертификат с зачислением денежных средств на карт-счёт :

цена приобретения 900 руб, какие проводки должны быть составлены в КБ?

5.В последний рабочий день начислили проценты по депозитному сертификату АО “Скиф” размере 25 000 тыс. руб. Покажите отражение в учёте:

A)Д-70606 К-52501;

B)Д-70606 К-52405;

C)Д-70606 К-52105.

6.Поступление бланков собственных ценных бумаг для распространения в банке должно быть отражено

A)по дебету счёта 90701;

B)по кредиту счёта 90701;

C)по дебету счёта91207.

7.КБ «Москва» погасил учтённый вексель в размере 800 000 руб. в связи с окончанием срока обращения 6 месяцев, номинал – 1 000 000 руб. Векселедатель АО «Соки» обслуживается в другом банке, покажите правильное отражение в учёте банка:

A)Д-30102 и Д-47407

9.При проведении аудиторской проверки операций с ценными бумагами аудитор не может пользоваться методом:

A)моделирования;

B)статистическим;

C)экспертным.

10. Сколько этапов включает аудит операций с сертификатами

A) 4;

110