-определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну, определение порядка работы в банке с информацией, составляющей коммерческую тайну;
-утверждение кандидатур для назначения на должности управляющих филиалами и главных бухгалтеров филиалов;
-утверждение типовой организационной структуры филиала;
-утверждение итогов деятельности банка за отчётный период;
-рассмотрение отчётов о работе структурных подразделений банка;
-утверждение сметы расходов банка на очередной финансовый год;
-формирование аудитором выводов и рекомендаций.
7.3. Оценка работы службы внутреннего контроля
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля за кредитными операциями, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей, механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к ресурсам и кредитной документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учёта и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.
Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка её надёжности.
В задачу первичной оценки надёжности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в банке для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надёжности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста представлены в пяти разделах. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному – 0 баллов.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надёжности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая» от 0–8, «средняя» от 9–16 или «высокая» от 17–24 баллов.
116
Если по итогам первичной оценки надёжность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.
Если надёжность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Направления проверки состояния внутреннего контроля:
1.Соответствие внутренних документов банка, регламентирующих правила организации системы контроля, требованиям Банка России.
2.Осуществление органами управления банка контроля в соответствии с требованиями и полномочиями, определёнными учредительными и внутренними документами банка.
3.Осуществление в банке контроля за распределением полномочий при совершении операций.
4.Осуществление в банке контроля за управлением информационными потоками.
5.Наличие внутренних документов (правил, процедур, положений, распоряжений, решений, приказов, методик, должностных инструкций и иных документов) по всем направлениям деятельности.
6.Эффективность организации службы внутреннего контроля.
7.Наличие правил внутреннего контроля и структурного подразделения по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма и его соответствие требованиям Банка России.
8.Соблюдение требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России, в том числе определяющих порядок и сроки представления отчётности, а также порядок обязательного резервирования.
9.Своевременное выполнение требований Банка России в части устранения выявленных в его деятельности нарушений и недостатков, а также реализация рекомендаций Банка России.
Порядок проверки состояния службы внутреннего контроля (СВК): 1) общее знакомство с СВК.
Проводится аудитором до принятия решения о возможности проведения аудита. Целью общего знакомства является получение представления о том, существуют ли в принципе система внутреннего контроля или её отдельные элементы у проверяемого субъекта. В случае отсутствия либо неудовлетворительного состояния СВК аудитор может отказаться от проведения аудита;
2) первичная оценка СВК.
Производится на этапе планирования аудиторской проверки для определения вида, времени проведения и объёма аудиторских процедур. При этом выявляются оценка и анализ возможностей полагаться на процедуры внутреннего контроля;
3) подтверждение качества СВК.
117
Осуществляется на основе методик и приёмов, разработанных аудиторской организацией. Наиболее эффективным способом оценки качества СВК банка является тестирование. Заполнение теста по оценке системы внутреннего контроля осуществляется сотрудниками банка, как правило, внутренними аудиторами или внутренними контролёрами. Тестирование дает возможность сформировать мнение по ключевым направлениям организации СВК.
7.4. Проверка качества управления филиалами Цель – формирование выводов аудитора об уровне контроля кредитной
организации за деятельностью филиалов. При проведении проверки качества управления филиалами аудитор основывается на знании федеральных стандартов.
Стандарт № 3 – Планирование аудита. Предусматривает принцип непрерывности планирования аудита (установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам и представительствам).
Стандарт № 12 – Согласование условий проведения аудита. Содержит обязательные указания о порядке аудита филиалов и о том, что в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчётности должно входить заключение о достоверности бухгалтерской отчётности филиалов и подразделений.
Стандарт № 22 – Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Устанавливает наличие дополнительных сведений в случае проверки кредитных организаций с филиалами: об осуществлении проверок филиалов и структурных подразделений такого аудируемого лица; об общих результатах таких проверок; о влиянии частных результатов проверки филиалов на итоги аудиторской проверки аудируемого лица в целом.
Стандарт № 28 – Использование результатов работы другого аудитора. Основная аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности аудируемого лица, может использовать показатели одного или нескольких филиалов (структурных подразделений), аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.
Стандарт № 29 – Рассмотрение работы внутреннего аудита. Если у аудируемого лица функционирует служба внутреннего аудита, то результаты её деятельности не должны зависеть от руководителей проверяемых филиалов аудируемого лица.
7.5. Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками При оценке системы управления рисками необходимо учитывать:
- Наличие подразделения, ответственного за оценку уровня принимаемых рисков.
118
-Осуществление советом директоров банка постоянного контроля за деятельностью банка в части соблюдения им нормативных актов Банка России, внутренних процедур и политик, принятых в банке в области управления рисками.
-Своевременное информирование членов совета директоров, исполнительных органов управления, руководителей соответствующих структурных подразделений банка о текущем состоянии банка, в том числе принимаемых банком рисках.
-Наличие внутренних документов по управлению основными рисками, в том числе по операциям филиалов банка и их соблюдение.
-Способность ограничивать риски банка уровнем,
соответствующим удовлетворительной оценке групп показателей оценки капитала, активов, доходности и ликвидности, а также обеспечивать
соблюдение на ежедневной основе обязательных нормативов, включая лимиты открытых валютных позиций.
-Наличие в банке планов мероприятий на случай возникновения непредвиденных обстоятельств, способных подорвать его финансовое положение, спровоцировать потерю платёжеспособности, оказать существенное негативное влияние на капитал и (или) финансовые результаты деятельности банка.
Признаки, по которым можно судить о качестве кредитной деятельности
банка:
-рентабельность кредитных операций (в динамике);
-наличие ясно сформулированной кредитной политики на каждый конкретный период, адекватной возможностям самого банка и интересам его клиентов, а также чётко прописанных механизмов и процедур реализации кредитной политики (регламентов проведения всех этапов кредитной операции);
-соблюдение законодательства и нормативных актов Банка России, относящихся к кредитному процессу;
-состояние кредитного портфеля;
-наличие работающего механизма управления кредитными рисками.
Оценка работы кредитной организации по анализу кредитного
портфеля
Цель – проверка на предмет реализации принципов и приоритетов кредитной политики, заложенных в основу формирования кредитного портфеля.
Этапы проверки кредитного портфеля
1. Анализ динамики объёма и структуры кредитных вложений:
-Определение основных тенденций в изменении абсолютной и относительной величины кредитных вложений и выявление типа кредитной политики (активная, пассивная или сдержанная);
-Определение основных тенденций, изменения структуры кредитных вложений (по категориям заемщиков, отраслевому размещению, целевому использованию и видам ссуд, срочности и обеспеченности ссуд, принадлежности к группам риска).
2. Анализ соблюдения установленных нормативов и лимитов кредитования:
119
-проверка соблюдения нормативов, определённых Инструкцией Банка России № 139-И (Н6, Н7, Н9.1, Н10.1);
-проверка качества информации для расчёта этих показателей;
-проверка организации контроля за их соблюдением;
-проверка оперативности и эффективности принимаемых мер в случае их невыполнения.
Для оценки кредитного портфеля используются различные показатели:
-коэффициент уровня риска кредитных операций – это отношение суммы кредитов к капиталу банка.
-риск кредитного портфеля оценивается по объёму просроченной задолженности и размером резервов для покрытия рисков на возможные потери по ссудам т. е. коэффициентом резерва, который является отношением суммарных резервов банка к общей сумме кредитов.
-кредитная политика банка оценивается коэффициентом кредитной активности, который является отношением суммы выданных кредитов к реальным обязательствам. При значении этого коэффициента более 80 % – это агрессивная кредитная политика банка, а при значении этого коэффициента менее 55% – это осторожная кредитная политика банка.
-согласно нормативу Банка России «Н6» отношение максимального кредита одному заёмщику к капиталу банка должно быть не более 25%.
Анализ процедуры рассмотрения кредитной заявки
Цель – оценка содержательного и организационного аспектов процедуры рассмотрения кредитной заявки как предварительной стадии кредитного процесса.
1. Изучение нормативных документов кредитной организации, регулирующих процедуру рассмотрения кредитной заявки:
-ознакомление со всеми нормативными документами по процедуре рассмотрения кредитной заявки;
-оценка направлений и глубины аналитической работы соответствующих подразделений по рассмотрению кредитной заявки;
-оценка чёткости и согласованности их действий.
2. Выборочная проверка соблюдения установленных кредитной организацией правил в процессе заключения кредитных договоров:
-изучение кредитных дел отдельных клиентов;
-в выборочную проверку включаются: крупные кредиты, просроченные ссуды, разные виды ссуд; ссуды, предоставленные инсайдерам и работникам банка, и др.
Проверка информации о заёмщике
120