-оборотная ведомость по счетам кредитной организации;
-сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты.
3.В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом учёте изучаются данные аналитического учёта по следующим балансовым счетам:
ссудным счетам клиентов (441 – 457), в т. ч. банков (320 – 321); просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458), в
т.ч. предоставленным межбанковским кредитам (324); просроченным процентам по предоставленным кредитам (459), в т.ч. по
межбанковским кредитам (325); РВПС (44115 — 45715), в т. ч. по межбанковским кредитам (32015 —
32115);
резервам под возможные потери по просроченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403);
требованиям банка по получению процентов (47427); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70601);
другим счетам (по учёту материальных ценностей и ценных бумаг, в т.ч. числе векселей, — при закрытии кредитных договоров в неденежной форме), а также выписки: по корреспондентскому счёту в Банке России (30102);
по корреспондентским счетам в кредитных организацияхкорреспондентах (30110);
по корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов
(30109);
по расчётным (текущим) счетам клиентов — организаций различных форм собственности (405 — 408).
4.В ходе проверки правильности отражения кредитных операций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учёта по внебалансовым счетам:
91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»;
91414 «Полученные гарантии и поручительства»; 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым
средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»; 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению
кредитов»; 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде
«овердрафт» и под «лимит задолженности»; 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,
несписанному с баланса»; 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,
списанному из-за невозможности взыскания»; 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за
невозможности взыскания».
8.2. Проверка ссудных операций
131
Согласно положению ЦБ РФ существуют следующие способы предоставления (размещения) банком денежных средств своим клиентам:
-открытие кредитной линии клиенту-заёмщику;
-разовое зачисление денежных средств на банковские счета клиентов, либо выдача наличных денег заёмщику-физическому лицу;
-кредитование банком банковского счёта клиента-заёмщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчётных документов с банковского счёта клиента (овердрафт);
-участие банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе.
В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются
проверки по следующим направлениям:
организация кредитной работы в банке и соблюдение порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;
правильность оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;
правильность отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов;
правильность отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;
своевременность списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств;
своевременность и полнота создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам;
осуществление банком контроля за исполнением кредитных договоров, организация работы банка с просроченной задолженностью;
операции кредитования путём открытия кредитных линий;
операции кредитования в форме овердрафта.
Проверка организации кредитной работы в банке
В аудит организации кредитной работы в банке входят следующие мероприятия.
Оценка уровня постановки кредитной работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка:
проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях;
выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора
ибухгалтера;
оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.
Изучение кредитной политики банка:
оценка стратегической направленности (цели, приоритеты,
принципы); контроль соответствия содержащихся в ней инструктивных
материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования;
132
оценка качества методических разработок по анализу кредитоспособности заёмщиков, анализу кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.
Проверка организации работы кредитного комитета предполагает изучить:
персональный состав;
соблюдение нормативных документов, регламентирующих его деятельность;
анализируются протоколы заседаний кредитного комитета;
контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Аудитору также следует убедиться, соблюдаются ли в банке
установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита
Аудитор, осуществляя выборку кредитных дел (досье) клиентовзаёмщиков, должен обратить внимание на наличие всех документов кредитном досье.
В состав досье должны входить:
кредитная заявка;
нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации;
нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати (если заёмщик обслуживается в другом банке);
список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты её возникновения;
письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счёт;
кредитный договор;
график платежей по кредиту;
расчёт кредитоспособности;
годовой отчёт заёмщика-юридического лица;
бизнес-план с указанием планируемых доходов, расходов;
технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит;
при наличии обеспечения по кредиту договор залога, гарантии, поручительства и др.;
кредитная история заёмщика при её наличии;
другие документы (по требованию банка).
Аудитору при проверке правильности оформления кредитного договора следует обратить особое внимание:
на дату заключения;
полное наименование и платежные реквизиты сторон;
сумма кредита и возможность её корректировки сторонами;
целевое назначение кредита;
порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга)
ипроцентов по нему;
133
процентная ставка и возможность её корректировки в связи с изменениями экономической ситуации;
обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора;
порядок рассмотрения споров по договору.
Проверка правильности оформления обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам
Наиболее важные моменты при проверке правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам следующие:
договор залога в случаях, предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой он считается недействительным;
существенными условиями договора залога являются:
-предмет залога и его денежная оценка;
-содержание, объём и срок исполнения обеспечиваемого
обязательства, которые полностью определяются основным (кредитным) договором;
-определение места нахождения имущества.
объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем;
договор о залоге должен быть составлен в письменной форме;
несоблюдение определенной формы договора влечёт за собой его недействительность;
при проверке поручительств и гарантий следует исходить из того, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, и окончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита, также должно быть проверено финансовое состояние гаранта или поручителя.
Контроль соблюдения требований, предъявляемых к сумме залога:
∑ залога = ∑ основного долга по кредиту + ∑ процентов, причитающихся по этому кредиту + ∑ издержек на реализацию предметов залога.
Проверка срока реализации залога: залог должен быть реализован не позднее чем через 180 дней со дня наступления требования по залогу.
Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов
Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов осуществляется аудитором в соответствии с Положением Банка России № 54-П.
В частности проводится аудит соблюдения порядка выдачи и погашения основной суммы кредита (юридические лица – в безналичном порядке путём зачисления на расчётный (текущий) или корреспондентский счёт, физические лица – в безналичном порядке или наличными денежными средствами). При
134
этом следует учесть, что банки не вправе производить оплату денежных документов заёмщика непосредственно со ссудных счетов.
Далее осуществляется проверка данных:
1)аналитического и синтетического учёта по активным балансовым
счетам:
по клиентским кредитам: 441 – 457 (в зависимости от правовой структуры заёмщика), по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);
по МБК: 320 – 321 (в зависимости от резидентства), по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);
2)аналитического и синтетического учёта по внебалансовым счетам: 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» 91414 «Полученные гарантии и поручительства»; 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам,
кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
3)по счетам клиентов-заёмщиков, если они имеют расчётные (текущие) счета в банке-кредиторе, или выписки с корреспондентского счёта, если клиенты обслуживаются в другом банке.
4)графика платежей и ведомости начисленных процентов.
Проверка правильности отражения в учёте гарантий, поручительств и предметов залога по выданным кредитам должна предусматривать следующее:
если в качестве залога служат бездокументарные ценные бумаги, то клиент-заёмщик должен предоставить выписку из депозитария, что бумаги блокированы в залоге;
если в качестве залога служит вексель третьего лица, то он передаётся по индоссаменту «валюта в залог».
Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счёте 91311 в сумме, согласованной в договоре залога, которая, как правило, ниже ее номинальной (балансовой или рыночной) стоимости.
Аудит своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога
Проверке подлежат выписки по ссудным и расчётным (текущим) счетам клиентов-заёмщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, или выписки по корреспондентскому счёту банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. Выборочно следует проверить соблюдение очередности погашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).
Проверка правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом
Определяя размер выборки для проверки, аудитору следует особо выделить крупные кредиты (более 5 % от уставного капитала банка), просроченные и переоформленные кредиты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в т.ч. льготные кредиты.
В выборку должно войти не менее 70 % указанных кредитов.
135