Материал: 5301

Аудитор, руководствуясь оценкой финансового состояния заёмщика (на основе анализа его баланса и расчёта коэффициентов кредитоспособности), а также оценкой качества обслуживания долга, должен проверить правильность отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска, используя для этого матричную таблицу, предложенную в Положении ЦБ РФ «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П.

Проверка правильности уточнения резерва в сторону его уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга.

Проверка правильности отражения в учёте операций списания с баланса банка-кредитора просроченных и признанных безнадёжными кредитов.

1.Когда созданного резерва достаточно для покрытия суммы основного долга, на эту сумму, списанную с баланса, дебетуется счёт резерва и кредитуется счёт просроченной задолженности по предоставленным кредитам (клиентским или МБК). Следует проверить, переносится ли одновременно списанная с баланса сумма основного долга на внебалансовый счёт, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет, что должно быть отражено в учёте по дебету счёта 91802 или 91801 и кредиту счёта 99999.

2.Если резерв создан не в полном объёме, т. е. его недостаточно для списания всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка. Следует также проверить, переносится ли одновременно списанная с баланса сумма основного долга, не перекрытая созданным резервом, на внебалансовый счёт 91803 «Долги, списанные в убыток», где она будет учитываться в течение последующих пяти лет.

8.4.Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций Ошибки, возникающие при осуществлении кредитных операций, можно

сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: 1) нарушения в организации кредитной работы;

141

2)ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций;

3)ошибки при отражении в бухгалтерском учёте;

4)ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на

возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы:

отсутствует положение о кредитной политике банка;

не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;

не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;

недостаточно обоснование выданных ссуд;

предоставление кредита заёмщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;

не проводится изучение и анализ кредитной истории заёмщика;

не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;

не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;

не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;

слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заёмщиков;

не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные;

не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов;

отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;

отсутствует регистрация договоров залога в установленных случаях;

при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заёмщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;

при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заёмщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;

при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;

не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 180 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

Ошибки при отражении в бухгалтерском учёте:

142

неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учёта залогового имущества;

несвоевременное отражение в учёте процентов, причитающихся к оплате (получению);

несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;

несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчётного периода;

неправомерное дебетование внебалансового счёта 91316

«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии;

несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91316,91317; несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91317 при погашении кредита в виде овердрафта;

аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента её списания с баланса банка-кредитора;

несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

Ошибки в части создания, корректировки и использования РВПС:

неправильно проведена классификация ссуд по критериям обеспеченности;

при переоформлении ссуды в вексель заёмщика или третьего лица не относят вексель к безнадёжным ссудам;

при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;

не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска;

не производится перенос суммы созданного резерва на счёт по учёту просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;

использование резерва на списание с баланса просроченных процентов;

неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счёт резерва или за счёт других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);

принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счёт созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;

отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;

несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведённых отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме.

143

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

Тест

Вариант 1 1. Целью аудита ссудных операций является:

A) выявление нарушений банка в области кредитования с целью отзыва лицензии;

B) проверка соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учёте для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков;

C) выявление нарушений банка в области кредитования в целях финансового оздоровления.

2. В аудит организации кредитной работы в банке входят следующие мероприятия:

A) проверка организации работы кредитного комитета, изучение функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка;

B) изучение кредитной политики банка, проверка соблюдения в банке установленных лимитов и ограничений на совершение кредитных операций.

C) оба варианта.

3. При наступлении требования по залогу залог должен быть реализован не позднее чем через:

A)180 дней;

B)150 дней;

C)1 год.

4. Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов осуществляется аудитором согласно:

A)Положения БР № 54-П;

B)Положения БР № 39-П;

C)Положения БР № 254-П.

5. При аудите ссудных операций аудитор должен произвести выборку, в которую должен включить не менее (…) крупных ссуд.

A)50 %;

B)80 %;

C)70 %.

6. Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счёте:

A)91311;

B)91312;

C)91414.

7. В банках начисление процентов осуществляется:

A)по методу начисления;

B)по кассовому методу;

C)нет верного ответа.

8. Верное утверждение:

144

A)Ссуды, отнесённые к I-III категориям качества, являются обесцененными;

B)III категория качества (сомнительные ссуды) – высокий кредитный

риск;

C)II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный

риск.

9. Мероприятия, осуществляемые при проверке своевременности списания с

баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств:

A)проверка правильности закрытия внебалансового счёта 916;

B)проверка своевременности перенесенения на текущие доходы банка процентов, полученных по кредитному договору;

C)оба варианта.

10. Проверка операций кредитования путём открытия кредитных линий начинается:

A)с проверки выдачи траншей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы;

B)проверки правильности отражения в учёте операции по открытию и выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии;

C)проверки своевременности закрытия кредитной линии.

Вариант 2 1. В ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения

кредитных операций изучаются следующие документы:

A) кредитный портфель, кредитная политика, положения о видах кредита;

B) положение о кредитном комитете, протоколы собраний кредитного комитета;

C) оба варианта.

2. В оценку уровня постановки кредитной работы входят следующие мероприятия:

A) проверка функциональных обязанностей всех сотрудников банка; B) оценка состояния внутрибанковского контроля за совершением

кредитных операций;

C) ознакомление с содержанием кредитной политики банка. 3. Неверное утверждение:

A) сумме залога должна быть примерно равна сумме основного долга по кредиту;

B) объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем;

C) договор о залоге должен быть составлен в письменной форме.

4. При проверке соблюдение порядка выдачи ссуд аудитор должен учесть, что физическим лицам кредит выдаётся:

A)только в безналичной форме;

B)только в наличной форме;

C)в наличной и безналичной форме.

145