Материал: 5301

Аудитору в первую очередь следует убедиться в наличии отдельного лицевого счёта по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счетам (на основании подлинных платежных документов или мемориальных платёжных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учёта оборотам и остаткам по вышеуказанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учёта.

При осуществлении проверки правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться «Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998 № 39-П).

В банках начисление процентов осуществляется по методу начисления. Проценты на размещённые денежные средства начисляются банком на

остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счёте, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счёта при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов.

Проверяется своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учёта.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учёте не отражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счёте доходов 70601.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца проценты, начисленные за истёкший месяц, отражаются в учёте по дебету счёта 47427 «Требования банка по получению процентов» (по лицевому счёту ссуды) и кредиту счёта 70601 «Доходы».

Следует проверить, начисляются ли при наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учёте аналогичным образом.

Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете 47427 «Требования банка по получению процентов» (по лицевому счёту ссуды) на текущие доходы (70601).

Проверка осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью

Проверка осуществления со стороны аудируемого банка ежедневного контроля за исполнением условий кредитных договоров и финансовым состоянием заёмщиков.

136

Аудит использования банком прав, оговорённых в кредитных договорах, с целью осуществления контроля до наступления установленных сроков погашения кредитов и уплата процентов:

направлялись ли письма заёмщику с целью извещения о наступлении срока платежа по основному долгу и уплаты процентов в соответствии с установленным графиком погашений задолженности;

делегировались ли работники банка по месту нахождения заёмщика для проверки его финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения порядка надлежащего хранения предметов залога и др.

Следует установить, какие меры принимались по результатам таких проверок.

Проверяется, проводился ли в банке анализ причин образования просроченной задолженности, таких как ухудшение финансового состояния заёмщика, несоблюдение договорных обязательств по кредитуемой сделке контрагентам заёмщика, нецелевое использование кредита, наличие форсмажорных и других обстоятельств.

Необходимо проверить и полноту принятых банком мер по погашению просроченной задолженности, которые могут предусматривать:

установление нового графика погашения задолженности;

получение дополнительного обеспечения по кредитному договору;

обращение взыскания на поручителей (гарантов);

переуступку права требования по договору третьим лицам;

подписание договора об отступном;

договора новации;

обращение взыскания на заложенное имущество;

принудительное взыскание просроченной задолженности путём обращения в правоохранительные органы;

другие меры.

Проверка своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств

Проверка своевременности и полноты перенесения ссуд с истёкшей датой погашения задолженности по основному долгу на счета по учёту просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Положения 254-П

Если задолженность по кредитному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности, банки обязаны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета по учёту просроченной задолженности:

-для клиентских кредитов – 458 «Просроченная задолженность по кредитам предоставленным» по счетам второго порядка в соответствии с правовым статусом заемщика;

-для МБК – 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам».

На соответствующих балансовых счетах просроченная задолженность учитывается до момента:

137

а) погашения её заёмщиком; б) закрытия кредитного договора на основании договора об отступном,

договора новации, переуступки права требования путём заключения договора цессии или на иных основаниях передачи права третьему лицу;

в) списания её с баланса банка в установленных случаях за счёт созданного резерва или за счёт других источников.

Проверяя правильность отражения в учёте операций погашения просроченных процентов, следует убедиться, что суммы полученных по кредитному договору процентов своевременно перенесены на текущие доходы банка.

Проверка отражения в учёте следующих оборотов:

на балансовых счетах — дебетовых оборотов на сумму процентов, по счёту 70601 и кредитовых — по счетам 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» (для клиентских кредитов) или 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» (для МБК);

на внебалансовых счетах — дебетовых оборотов на ту же сумму по счёту 91604 «Неполученные проценты по кредитам, прочим размещённым средствам, предоставленным клиентам, кроме банков» (для клиентских кредитов) или 91603 «Неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам» (для МБК) и кредитовых — по счёту 99999 «Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При проведении проверки следует учесть, что лицевой счёт ссуды на внебалансовом счёте 916 закрывается в следующих случаях:

1) если ссудная задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу риска. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и (или) просроченная задолженность по получению процентов списывалась с баланса банка-кредитора;

2) при погашении заёмщиком задолженности по уплате процентов. Выполняются проводки, отражающие на балансовых счетах зачисление поступивших средств в доходах банка, на внебалансовых – списание в расход со счёта 916 суммы полученных по кредитному договору процентов;

3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В ходе проверки следует установить, переносится ли одновременно со списанием с баланса банка суммы основного долга задолженность по просроченным процентам с внебалансового счёта 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счёт 917.

Следует уточнить, какая позиция банка закреплена в учётной политике — начислять проценты по списанным с баланса кредитам или нет, и в соответствии

сэтим провести проверку.

Установить, не имели ли место факты списания крупных, льготных, необеспеченных кредитов, кредитов инсайдерам за счёт резерва по решению совета директоров или наблюдательного совета без обязательного подтверждения процессуальными документами.

138

Проверка операций кредитования путём открытия кредитных линий

Проверка правильности отражения в учёте операций по открытию и выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии (анализируется счёт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»).

Аудитору следует проверить, выдавались ли последующие транши в пределах максимальной, установленной соглашением суммы. Если кредитная линия использована банком-заёмщиком полностью, то при выдаче последнего транша лицевой счёт банка-заёмщика на внебалансовом счёте 91316 обнуляется,

впротивном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине «неиспользованной» части открытой кредитной линии.

Необходимо проконтролировать своевременность закрытия кредитной линии и правильность отражения этой операции в бухгалтерском учёте. Счёт 91316 закрывается по истечении срока действия договора на открытие кредитной линии и при исполнении заёмщиком своих обязательств по этому договору.

Проверка операций кредитования в форме овердрафта

Аудитор проверяет открывается ли одновременно с открытием лицевого счёта по учёту кредита на балансе банка лицевой счёт клиента-заёмщика на внебалансовом счёте 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта» и «под лимит задолженности», где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчётного (текущего), корреспондентского счёта клиента (лимит кредитования).

Проверяется наличие проводки Дт 32001 – 32101, 44201 – 45401 Кт счёт клиента, показывающей, что дебетовое сальдо по счёту клиента было перенесено

вконце операционного дня на открытый ранее клиенту-заёмщику лицевой счёт по учёту кредита. Следует также проверить, уменьшается ли одновременно с этим на ту же величину сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, т.е. осуществляются ли расходные операции по счёту 91317.

Если кредит по овердрафту погашается частями, то следует проверить, осуществляется ли восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения кредита.

Проверка своевременности закрытия счёта 91317. Списание неиспользованных лимитов кредитования производится при прекращении действия договора (соглашения) о корреспондентских отношениях или возможности предоставления кредита в виде овердрафта, т. е. независимо от факта погашения банком-должником своих обязательств по договору.

На заключительном этапе следует проверить, если в течение установленного договором срока для погашения кредита, возникшего по овердрафту, обязательства банка-заёмщика полностью не выполнены, то перенесена ли в балансе банка эта задолженность на счета просроченной задолженности по основному долгу в установленном порядке.

139

8.3. Проверка своевременности и полноты создания, уточнения и использования резервов на возможные потери по ссудам

Проверка правильности создания и достаточности созданных резервов сводится к оценке корректности произведённой банком классификации ссуд, т.е. отнесения той или иной ссуды, к определённой группе риска исходя из формализованных критериев (Таблица 12).

К числу таких критериев относятся:

финансовая устойчивость;

ликвидность (платёжеспособность);

деловая активность;

рентабельность.

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадёжные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заёмщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесённые ко II – V категориям качества, являются обесцененными.

Таблица 12– Основные признаки оценки финансового состояния заёмщика

140