Материал: 5642

21

Этот же документ будет основанием для того, чтобы и в бухучете установить такой же срок полезного использования сайта, как и для целей налогообложения. Ведь п. 17 ПБУ 14/2000 позволяет амортизировать нематериальные активы в течение ожидаемого срока их эксплуатации. Амортизировать сайт лучше линейным методом. В таком случае суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут совпадать.

Пример 4

В техническом задании на создание сайта ЗАО «Система» прописано, что он будет использоваться в течение трех лет. Бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислять амортизацию по сайту линейным методом. В январе 2005 г. ЗАО «Система» заплатило за перерасход трафика 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб.).

Бухгалтер сделал в этом месяце проводки, перечисленные в таблице 4. В налоговом учете бухгалтер также списал на расходы 1 922,22 руб. (1 722,22 + 200). Расходы на создание сайта не превысили 10 000 рублей.

Таблица 4 — Отражение по счетам начисления амортизации по сайту

Иногда фирме нет необходимости размещать в Интернете сложный и дорогостоящий сайт с массой информации и полезных для клиентов функций. Разработка же обычной рекламно-информационной web-страницы обходится, как правило, в 3 000 – 9 000 руб. Но если первоначальная стоимость сайта окажется меньше 10 000 руб., то в налоговом учете ее можно списать в уменьшение прибыли в том месяце, в котором сайт начали эксплуатировать. Это прописано в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вбухгалтерском же учете такого правила нет. Там исключительные права на компьютерные программы нужно амортизировать независимо от их стоимости. Конечно, это неудобно, поскольку в результате в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). Однако пренебрежение бухгалтерскими правилами в данном случае может привести к штрафу за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов» по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Пример 5

ООО «Ракета» в декабре 2004 г. приобрело исключительные права на сайт в Интернете. Покупка обошлась в 8 260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). Соответственно первоначальная стоимость сайта составила 7000 руб. (8 260 – 1 260).

Вналоговом учете бухгалтер в декабре списал эту сумму на прочие расходы. В бухучете же он сделал следующую проводку:

Дебет 68 Кредит 77 1 680 руб. (7 000 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

В договоре с разработчиком сайта сказано, что срок его полезного использования составляет два года. Начиная с января 2005 г. бухгалтер начисляет в бухгалтерском учете амортизацию по сайту линейным методом. При этом он ежемесячно делает в учете такие записи:

22

Дебет 20 Кредит 05 291,67 руб. (7000 руб. : 2 года : 12 мес.) – начислена амортизация по сайту; Дебет 77 Кредит 68

70 руб. (291,67 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет расходов на регистрацию доменного имени и хостинг

Для размещения в сети Интернет своего сайта организация должна зарегистрировать доменное имя. Регистрация домена производится, как правило, на один год и является платной. Существуют две точки зрения по порядку учета расходов на регистрацию доменного имени:

1.Доменное имя не является нематериальным активом (письмо Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107). Расходы на регистрацию домена хотя и направлены на получение организацией уникального доменного имени, но их нельзя квалифицировать как расходы на приобретение нематериального актива, так как доменное имя не является результатом интеллектуальной деятельности. В таком случае расходы на регистрацию домена могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты», а именно как расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (оказанием услуг). Такие расходы учитываются при формировании себестоимости выполненных работ (оказанных услуг).

2.Расходы на регистрацию доменного имени включаются в состав затрат по созданию нематериальных активов в качестве прочих расходов (письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. №04-02-05/2/37).

Затраты на последующую перерегистрацию (продление действия) доменного имени сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов, относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

Списание указанных затрат производится в периоде действия договора на счета учета затрат (20, 26,44). Размещение сайта, который назван и зарегистрирован, осуществляется по договору с провайдером на услуги хостинга (аренду дискового пространства), где указывается стоимость услуг хостинга. Благодаря аренде дискового пространства файлы и программы, образующие сайт, размещаются на сервере. Если стоимость услуг хостинга устанавливается за весь год, то ежемесячно в течение года бухгалтер организации по мере оказания услуг хостинга списывает 1/12 от стоимости услуг по предоставлению хостинга.

Принцип равномерного формирования расходов применяется только к сделкам с конкретными сроками (письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62), поэтому учитывать расходы на хостинг и регистрацию доменного имени единовременно по договорам с конкретными сроками (исходя из условий договоров) в бухгалтерском учете не представляется возможным.

В бухгалтерском учете отражение стоимости услуг хостинга и расходов на регистрацию доменного имени должно быть следующим:

Дт 97 Кт 60, 76 – списана стоимость услуг по предоставлению хостинга за месяц; Дт 19 Кт 60, 76 – отражен НДС по оказанным услугам; Дт 68 Кт 19 – принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам (при

соблюдении всех условий); Дт 26 (44) Кт 97 – признана часть расходов на хостинг и регистрацию домена.

Уплаченную сумму НДС по услугам хостинга организация будет принимать к вычету, если такие расходы произведены для осуществления облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Распределение расходов на создание сайта в зависимости от его содержания.

Классификация расходов на создание (поддержание) интернет-сайта, безусловно, зависит от его содержания. Если говорить о среднестатистическом корпоративном

23

сайте, то, как правило, на нем размещается информация о юридическом лице, осуществляемой деятельности, могут размещаться экономические показатели деятельности, информация о реализуемых товарах (работах или услугах). Это способствует высокому имиджу компании, а следовательно, привлечению клиентов и партнеров.

Таким образом, содержание сайта вполне может быть квалифицировано как реклама компании, поскольку оно вполне соответствует определению, приведенному в ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Следовательно, расходы на создание и поддержание корпоративного сайта можно признать расходами на рекламу. Конечно, можно создать интернет-сайт и нерекламного характера, кроме того, практически любой сайт может содержать информацию, доступную только определенному кругу лиц. Например, целями создания сайта могут быть оперативное обеспечение работников предприятия конкретной информацией или организация торговли через интернет-магазин. Очевидно, что затраты на создание подобных приложений сайта могут быть значительными. В таком случае организация вправе самостоятельно разработать методику разделения затрат на создание рекламных и нерекламных приложений сайта. Например, затраты можно распределить пропорционально стоимости услуг специализированных организаций по созданию (поддержанию) рекламных и нерекламных приложений сайта или пропорционально рабочему времени, затраченному программистами организации на разработку сайта.

Необходимо учитывать, что для целей налогообложения прибыли рекламные расходы в данном случае не подлежат нормированию, поскольку поименованные в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Что касается обложения данных расходов налогом на рекламу, то этот налог является местным налогом (см. ст. 21 Закона № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»), и, следовательно, рассматриваемый вопрос должен решаться исходя из положений местных законов о налоге на рекламу. Как правило, в налоговую базу включаются как стоимость услуг сторонних организаций по подготовке и размещению рекламной информации, так и расходы на подготовку и размещение рекламной информации собственными силами.

В общем случае, если сайт носит рекламный характер, расходы на его создание (поддержание) должны включаться в налоговую базу по налогу на рекламу. При этом, если хотя бы часть размещаемой на сайте информации носит рекламный характер и отделить рекламную часть сайта от нерекламной невозможно, представляется разумным исчислить и уплатить налог на рекламу со всей суммы расходов на содержание сайта.

Таким образом, если сайт носит рекламный характер, то в налоговую базу по налогу на рекламу включаются затраты на создание (поддержание) интернет-сайта по мере признания их расходами по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета:

–амортизация сайта (если он является нематериальным активом);

–часть расходов на создание сайта, признанная для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (если сайт не является нематериальным активом);

–часть расходов на регистрацию доменного имени, признанная для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде;

–расходы на текущее администрирование сайта;

–часть расходов на оплату услуг хостинга, признанная для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

Необходимые изменения в исследуемом вопросе. Следует отметить, что именно несовершенство законодательства РФ порождает так много вопросов о том, как правильно отражать расходы на создание и поддержание сайта в бухгалтерском и

24

налоговом учете. Таким образом, во-первых, необходимо разработать методологическую основу таких расходов – подтвердить законодательно определения терминов «веб-сайт», «Интернет», «хостинг» и «трафик». Например:

–веб-сайт – это специальным образом структурированный информационный ресурс, размещенный на сервере и открытый пользователям этой сети для свободного, авторизируемого или ограниченного доступа. При создании сайта разработчик решает поставленные перед ним цели и задачи, используя язык HTML или XHTML и другие возможности интернет-технологий;

–Интернет – всемирная система объединённых компьютерных сетей, построенная на использовании протокола IP и маршрутизации пакетов данных;

–доменное имя – название сайта, которое обычно дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т.д. Имя должно быть уникальным и подлежит правовой защите со стороны государственных органов, что обеспечивается регистрацией доменного имени;

–хостинг – услуга по предоставлению дискового пространства для физического размещения файлов сайта на сервере, постоянно находящегося в сети Интернет;

–трафик – объем информации, передаваемый по сети.

Во-вторых, необходимо установить, какие именно документы обязательны, чтобы зафиксировать существование программы для сайта и отразить наличие сайта у организации. Например:

–акт приема-передачи результата работ по созданию сайта с подшитой к нему распечатанной на дату подписания акта первой страницы сайта;

–авторский договор о передаче исключительных прав;

–вступившие в силу существующие и исполняемые договоры на поддержание доменного имени, хостинга, без которых невозможно физическое существование сайта;

–карточка учета нематериальных активов.

Таким образом, при наличии договора о передаче исключительных прав на сайт бухгалтер организации вправе признать сайт в качестве нематериальных активов и использовать ПБУ 14/2000 для отражения расходов на создание и поддержание сайта, начисления амортизации по данному объекту НМА. Это способствует сближению бухгалтерского и налогового учета.

В-третьих, необходимо признать доменное имя неотъемлемой частью сайта, так как существование сайта без данного имени считается невозможным. То есть расходы на регистрацию доменного имени приравниваются к НМА и включаются в первоначальную стоимость сайта. Услуги хостинга представляют собой ежемесячные отчисления за пользование дисковым пространством на сервере, а значит, их стоимость нельзя включать в первоначальную стоимость сайта. Напротив, ее необходимо списывать в прочие расходы организации в месяце, когда эти расходы были понесены.

Наконец, существует потребность в классификации сайтов по содержанию. В настоящее время нет четкого деления сайтов на рекламные и нерекламные, поэтому почти всем организациям приходится платить налог на рекламу. На самом деле, необходимо выделить группу сайтов, которые не следует облагать налогом на рекламу. В частности, информационные (новостные сайты, конференции и форумы), образовательные и литературные сайты, сайты международных организаций, поисковые системы и каталоги. Основной задачей данных сайтов является доведение достоверной, своевременной и актуальной информации до пользователя, а не рекламирование товаров и услуг с целью получения экономической выгоды.

В ходе исследования темы «Вопросы отражения в бухгалтерском учете информационных ресурсов» были изучены соответствующие правовые нормы в официальных документах, статьи периодической литературы по данному вопросу,

25

обобщена и систематизирована информация об отражении расходов на создание и поддержание информационного ресурса. Кроме того, были предоставлены собственные разработки по вопросам, которые в настоящее время не нашли отражения в российском законодательстве или же нечетко сформулированы. Разработана базовая методология по данному вопросу, определен перечень документов, необходимых для принятия сайта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, выделена классификация сайтов по содержанию и обозначены различия в начислении налогов по данным группам сайтов.

В результате принятия данной методологии и классификации сайтов в законодательстве Российской Федерации в практической деятельности бухгалтеров будет упрощена их задача по отражению тех или иных расходов, связанных с созданием и поддержанием сайта, правильному начислению амортизации, списанию данных расходов, а как следствие, сближению бухгалтерского и налогового учетов.

III место

И.А. Бабенко,

студент 5 курс (гр. ФК-23), научный руководитель В.Ф. Бадюков, д-р физ.-мат. наук, профессор, завкафедрой страхования

СЛИЯНИЯ И ПОГЛОЩЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ, МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

Основным инструментом интеграционных процессов на российском страховом рынке в настоящее время выступают сделки слияний и поглощений. Такая тенденция объясняется, прежде всего, низким уровнем капитализации отечественной страховой отрасли, которая, в свою очередь, характеризуется функционированием значительного числа страховых организаций, ростом объемов операций, обострением конкуренции и усилением внимания зарубежных страховщиков к страховому бизнесу в России в преддверии вступления в ВТО.

Современный страховой рынок испытывает острый недостаток капитала. Именно поэтому российское законодательство предусматривает меры по увеличению минимального размера уставного капитала1. Также приняты нормативные акты, направленные на регулирование состава и структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщиков2, и утверждены новые правила размещения средств страховых резервов3.

Все это будет способствовать повышению капитализации в страховой отрасли и снижению доли неэффективных участников российского страхового рынка. Таким образом, мелкие и средние страховые компании, которые не смогут самостоятельно эффективно действовать в условиях интенсивно развивающегося страхового рынка, вынуждены будут объединяться с равными или поглощаться более крупными страховщиками. Другой вариант – продажа контрольного пакета акций зарубежным страховым компаниям или стратегическим инвесторам, обладающим крупным

1Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 (в ред. от 21.07.2005 г.) // Нормативная база «Консультант плюс».

2Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика: Приказ Минфина РФ от 16.12.2005 г. № 149н // Нормативная база «Консультант плюс»

3Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов: Приказ Минфина РФ от 8.08.2005 г. № 100н // Нормативная база «Консультант плюс»