Материал: 5642

42

Так как налоги на имущество в большей мере являются источниками региональных и местных бюджетов, следует учитывать региональные особенности. В качестве примера рассмотрим структуру налоговых доходов по Хабаровскому краю (таблица 2).

Данные, представленные в таблице 2, характеризуют удельный вес поступлений имущественных налогов в региональный бюджет и позволяют оценить их значимость в сравнении с другими налоговыми поступлениями. Представленные показатели свидетельствуют о том, что налоги на имущество в региональном бюджете играют более весомую роль, нежели в консолидированном.

Таблица 2 – Структура налоговых доходов в консолидированном бюджете Хабаровского края 1997 – 2002 гг., %

Стоит отметить, что местные налоги устанавливаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Проанализировав ставки налога на имущество физических лиц в Туле Краснодаре, Сочи, Ростове-на-Дону, Москве, Санкт-Петербурге и Хабаровске, далеко не все муниципальные образования предпочли воспользоваться максимальной разрешенной законом ставкой налога на имущество физических лиц. Особое внимание обращает на себя тот факт, что, несмотря на более высокий, чем в среднем по России уровень доходов населения в Москве, ставка налога там более низкая, чем в других регионах. Также не достигает максимальной разрешенной величины и ставка налога на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге (за исключением нежилых зданий и сооружений).

Вцелях кодификации всех норм налогового права предлагается ввести главу Налогового кодекса о налоге на имущество физических лиц.

Вновой главе нами предлагается внести ряд поправок, направленных на повышение эффективности налога и гармонизацию налоговой системы России.

Во-первых, в новой главе Налогового кодекса (далее – НК) «Налог на имущество физических лиц» предлагается закрепить механизм определения рыночной цены объектов налогообложения.

Во-вторых, определяя рыночную стоимость имущества, налог может стать инструментом контроля. Как один из способов наделения налога контрольными функциями, можно отметить введение вмененного дохода в объекты налогообложения налога на имущество физических лиц.

Приведение инвентаризационной стоимости к рыночной дает большие резервы по мобилизации финансов в местные бюджеты. На наш взгляд, существующая практика расчета инвентаризационной стоимости должна быть заменена на рыночную.

Помимо этого, резервом по повышению сборов налога на имущество физических лиц является контроль своевременности сдачи в эксплуатацию объектов недвижимости. Однако стоит отметить, что приведение инвентаризационной стоимости

всоответствие с рыночной, наряду с положительным бюджетным эффектом, будет иметь и значительный негативный социальный эффект.

43

Всоответствии со ст. 5 Закона налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Инвентаризационная же стоимость учитывает только стоимость конструкции объекта, без учета стоимости земельного участка, и рассчитывается на основе стоимости строительства объекта недвижимости по существующим нормативам и коэффициентам. Инвентаризационная стоимость определяется по данным бюро технической инвентаризации (БТИ). Она не отражает реальную стоимость имущества, определение которой крайне важно для исчисления суммы налога.

Понятие инвентаризационной стоимости определено в п. 3.2 и 3.3 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя РФ от 4 апреля 1992 г. № 87. Инвентаризационная стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта, уменьшенную на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. Методика оценки восстановительной стоимости, физического износа и соответственно инвентаризационной стоимости установлена п. 3.2.1 – 3.5 названного документа и совершенно отлична от порядка определения рыночных цен, предусмотренного ст. 40 НК РФ.

Всоответствии с п. 4 ст. 40 НК рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Пункт 3 ст. 40 НК говорит, что рыночная цена определяется с учетом предусмотренных кодексом положений. Также важно, что рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.5 ст. 40 НК).

На рисунке 1 представлено сравнение суммы налога на имущество физических лиц для жилых помещений, рассчитанных по инвентаризационной стоимости имущества.

44

Как видно из представленных данных, при величине инвентаризационной стоимости до 300 000 руб. сумма налога на имущество физических лиц в Краснодаре такая же, как и в других анализируемых городах; при стоимости от 300 000 до 500 000 руб. сумма налога в Краснодаре такая же, как в Москве и Санкт-Петербурге, и ниже, чем в Сочи и Ростове на Дону. По мере увеличения инвентаризационной стоимости видно, что сумма налога в Краснодаре значительно выше, чем в других анализируемых городах.

Вслучае приведения инвентаризационной стоимости к рыночной, платежи

населения по указанному налогу сильно возрастут. При этом величина прожиточного минимума для населения за 2 квартал 2006 г. в Хабаровском крае установлена1 в размере 4 842 рублей. Для сравнения: в среднем по России эта величина установлена в размере 2 690 руб., в Москве – 4 814,41 руб., в Санкт-Петербурге – 3 722,1 рубля.

Так, в мае 2005 г. средняя заработная плата на крупных, средних и малых предприятиях в Москве составляла 12 371,4 рубля, или 254,78 % от величины прожиточного минимума за 2 квартал 2005 г. для трудоспособного населения в Москве (4 855,63 рубля). В Хабаровском крае средняя заработная плата на октябрь 2005 г. составила 11 749,1 руб. (среднероссийский уровень – 8 701,2 руб.). При рыночной стоимости имущества в 1 050 тыс.руб. налог в Хабаровске будет равен 3 150 руб., что составляет примерно 26 % от среднемесячного заработка.

С одной стороны, определение налоговой базы с применением рыночных методик оценки повысит величину налога и увеличит поступления в местный бюджет. С другой стороны, в условиях социальной напряженности многие налогоплательщики попросту не смогут заплатить налог, так как в налоговое бремя включаются и другие платежи (налоги, коммунальные платежи).

Впротивном случае положения новой главы будут вступать в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ): «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».

Опыт по определению стоимости недвижимости ярко выражен на примере земельного налога. Строго соблюдая принципы ст. 17 НК РФ, установившей обязательные элементы «законно установленных налогов», гл. 31 НК РФ определяет налоговую базу для нового земельного налога. Именно ст. 390 НК РФ посвящена налоговой базе – характеристике объекта налогообложения. В ней предусматривается единый порядок определения налоговой базы, в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков.

Принятие гл. 31 НК РФ внесло принципиальные изменения в порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу. Налоговой базой теперь признается кадастровая стоимость земельного участка. Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре». Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные

кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы

1 Постановлением Губернатора Виктора Ишаева (от 27.07.2006, №142) установлена величина месячного прожиточного минимума в расчете на душу населения в Хабаровском крае за II квартал 2006 года.

45

земельно-кадастровых данных субъектов Российской Федерации и Российской Федерации.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения. Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонировании его территории и ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе Российской Федерации, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности Российской Федерации

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания нового земельного налога. Информация об использовании земель является важным компонентом системы управления земельными ресурсами и используется в качестве основы для определения стоимости земельного участка для целей налогообложения уже в новом налоге на землю, исчисляемом от кадастровой стоимости земельного участка.

Поэтому следует обратить внимание на то, что государственный земельный кадастр охватывает в настоящее время всю территорию страны. Задача разработки методов кадастровой оценки и выполнения кадастровой оценки земель была возложена на Росземкадастр (Роснедвижимость). Модели массовой оценки базируются на системе массового определения стоимости и включают метод сравнения рынков, а также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. Учитывая, что государственная кадастровая оценка земель производится преимущественно для целей налогообложения, для реализации положений гл. 31 НК РФ, предусматривающей исчисление налоговой базы на основании кадастровой стоимости земельного участка, организациями системы Росземкадастра (Роснедвижимость) и других ведомств разрабатывались методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель сельскохозяйственных угодий; лесных земель; земель городских и сельских поселений; земель промышленности и других земель производственного назначения вне черты поселений; земель садоводческих товариществ; земель рекреационного назначения; земель водного фонда; земель запаса.