Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО Мотор-Маркет

Этапы расчета пособий по временной нетрудоспособности отражены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Этапы расчета пособий по временной нетрудоспособности

Работодатель от суммы начисленных выплат по оплате труда обязан производить начисление и уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Заработная плата сотрудникам выдается за минусом произведенных удержаний. Различают обязательные и дополнительные виды удержаний.

Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ, которые регулируют порядок их производства. Для их осуществления не требуется издания приказа администрации организации или письменного согласия физических лиц.

Удержание налога на доходы с физических лиц производят в порядке, предусмотренном НК РФ (глава 23, часть вторая). Отдельные вопросы исчисления и удержания налога на доходы регулируются «Методическими указаниями налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового Кодекса РФ», утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415, а также письмом Письмо Федеральной налоговой службы России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704 «Об уплате налога на доходы физических лиц» [38].

Обязанность по исчислению, удержанию налога у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, а также уплате сумм налога на доходы по принадлежности к уровням бюджета возлагается на организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (ст. 226 НК РФ) [6]. Налогоплательщиками же по налогу на доходы являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При расчете НДФЛ к работнику могут быть применены налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, уменьшающая размер дохода, с которого взимается НДФЛ.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется всем налогоплательщикам, у которых есть дети, причем, чем больше детей, тем больше размер налогового вычета.

Размер налогового вычета, напрямую зависит от количества детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты на детей

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % [9].

Расчет среднесписочной численности работников производится нарастающим итогом в течение отчетного периода (года) по формуле 1 [38]:

Н ср.= Нср.пост.+ Н ср. совм.+ Н ср.подр, (1)

где Н ср. - среднесписочная численность работников;

Н ср.ост.- средняя численность постоянных работников;

Н ср.совм. - средняя численность совместителей;

Н ср.подр. - средняя численность договорных работников.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренного Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) [23].

Счет, как правило, пассивный. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, взносов на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают удержания из начисленных сумм оплаты труда и доходов, а также выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

1.3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерские операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда напрямую связаны с налогообложением, кроме того, расходы на оплату труда и взносы, исчисляемые от фонда заработной платы, занимают высокий удельный вес в структуре себестоимости, поэтому является необходимым аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудиторская деятельность регламентируется действующим российским законодательством. Правовую основу действия аудиторов определяет федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Закон № 307-ФЗ определяет понятия аудиторской деятельности, аудиторов, порядок их деятельности, порядок и условия проведения обязательного аудита, понятие и порядок выдачи аудиторского заключения, дает понятие аудиторской тайны и др.

В соответствии со ст. 5 Закона № 307-ФЗ обязательный ежегодный аудит проводят следующие организации [12]):

- открытые акционерные общества;

- кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды и некоторые подобные образования;

- организации с выручкой от реализации за год, предшествующий отчетному, свыше 400 млн.руб. или активами по прошлогоднему балансу более 60 млн.руб. Для муниципальных унитарных предприятий контрольные цифры могут быть снижены региональными законами.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах [30].

Основными законодательными и нормативными документами, которыми пользуется аудитор при проверке учета труда и его оплаты, являются:

1 Трудовой кодекс Российской Федерации [9].

2 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1,2 [1,2].

3 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1,2 [4,6].

4 Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ [11].

5 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [16].

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [22].

7 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) - в части правил учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [23].

8 Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 [25].

9 Положение Банка России от 12.10.2015 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [27].

10 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116) и др.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, табели учета использования рабочего времени, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, расчетные и платежные ведомости, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы - ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, Главная книга, отчетность и др. [41]

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен проверить [41]:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременных и прочих видов выплат;

4) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;

5) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

6) аналитический учет по работающим;

7) сводные расчеты по зарплате;

8) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей от фонда оплаты труда;

9) расчеты по депонированной зарплате и др.

При аудите расчетов по оплате труда необходимо также проверить правильность начисления взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение. База по начислению данных взносов определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, тарифы страховых взносов - в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 212-ФЗ.

Проверка расчетов по оплате труда ведется по плану аудита. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, размер списочного и среднесписочного состава работников, как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами). Ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы. Осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и прочее [30].

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премия, материальная помощь и т.д.) проверяется обычно выборочно. Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствующие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Алпатова Н.Г., Шорникова Н.Ю. отмечают, что типичными ошибками, наиболее часто выявляемыми аудиторами в организации учета расчетов с персоналом по оплате труда являются следующие [28]:

1) неправильное исчисление среднесписочной численности работников;

2) завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;

3) ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

4) нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

5) стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;

6) несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

7) ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)

По результатам проведенной проверки аудитор должен представить аудируемому субъекту аудиторское заключение. Заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия и может быть положительным; условно-положительным, то есть подтверждающим финансовую отчетность с определенными ограничениями; отрицательным, в случаях, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности; либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МОТОР-МАРКЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «Мотор-Маркет» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 28 мая 2007 года, уставный капитал составил 10 тыс.руб. Общество имеет собственную печать со своим наименованием, самостоятельный баланс и расчетный счет в КБ «Энерготрансбанк» (ОАО) г. Калининграда.

Цели создания предприятия - осуществление коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечение прибыли.

Юридический адрес: 236022, г. Калининград, ул. Красная, д. 126.

ООО «Мотор-Маркет» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Целями общества является получение прибыли. Основными видами деятельности: - распределение воды и производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды.