Материал: Кассовые операции банка

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по вкладам (депозитных операций)

В действующих нормативных документах по учету депозитов есть противоречие в порядке учета и отражения депозитов.

Согласно Плану счетов учет денежных средств, вложенных в банковские вклады, осуществляется на субсчете 55.3 "Депозитные счета". Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, депозитные вклады отнесены к финансовым вложениям.

Действующее законодательство позволяет организации самостоятельно выбрать способ учета, при этом он может быть закреплен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке к отчетности. Обратим внимание на то, что вне зависимости от способа учета аналитический учет депозитов организация должна вести по каждому вкладу.

Варианты отражения депозитов на счетах бухгалтерского учета.

• 1. Депозиты вне зависимости от их вида отражаются на специальном счете 55.3 "Депозитные счета". При этом рекомендуется организовать раздельный учет по видам вкладов - срочный, до востребования, удостоверенный депозитным сертификатом и т.д.
• 2. Депозиты вне зависимости от их вида отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" (на отдельном субсчете к счету 58).

По мнению многих специалистов представляется, что отражение сумм на счете 58 "Финансовые вложения" является более целесообразным, поскольку депозит открывается с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. В этом случае учет депозитов следует организовать на отдельном субсчете.

Если депозиты учитываются, как финансовые вложения (счет 58).

Отражаются по строке баланса или 140 "Долгосрочные финансовые вложения" или строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Еще раз повторим, что на наш взгляд, конкретный выбор бухгалтерского счета для отражения депозитных вкладов в кредитных организациях зависит от специфики предприятия и предпочтений бухгалтера.

В Отчете о движении денежных средств ф.№4 рекомендуем отразить эти суммы в строке "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Финансовые вложения отражаются также в Приложении №5 к балансу.

Если депозиты учитываются на счете 55.

В балансе - по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

В форме №4 депозиты учитываются:

Остаток денежных средств на начало года

Заполнение формы N 4 начните с первой строки "Остаток денежных средств на начало года". Впишите в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

Что касается бухгалтерского учета доходов по депозитным счетам, то в соответствии с внесенными приказом Минфина России от 18.09.06 г. N 116н изменениями в п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", они относятся не к операционным, как было ранее, а к прочим доходам, связанным с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Порядок признания таких доходов в учете установлен пп. 10.1, 16 данного ПБУ - они начисляются за каждый истекший налоговый период.

Виды операций и сделок, совершаемых кредитными организациями с драгоценными металлами

Банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:

• 1. Покупать и продавать драгоценные металлы, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).
• 2. Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.
• 3. Размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.
• 4. Предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.
• 5. Оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.
• 6. Осуществлять сделки купли-продажи драгоценных металлов с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам.
• 7. Осуществлять сделки купли-продажи драгоценных металлов в следующей форме:
  • - Сделки купли-продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки. Расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки.
  • - Срочные сделки купли-продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки.
• 8. Совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой.
• 9. Все денежные требования и обязательства, возникающие при совершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации.

Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки.

Для хранения драгоценных металлов банки открывают металлические счета ответственного хранения.

Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены от своего имени и за свой счет.

Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета.

Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

Для осуществления операций, связанных с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения.

Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачисления драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен Путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.

Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением обезличенных металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Однако проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета.

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами в банке ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях, утвержденной ЦБ РФ 6 декабря 1996 г. № 52.

Обращение драгоценных металлов может осуществляться в виде государственных ценных бумаг (облигаций), номинированных в массе драгоценных металлов или обеспеченных драгоценными металлами 1 и выпущенных в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательства по этим ценным бумагам (облигациям) должны быть гарантированы количеством драгоценных металлов, эквивалентным совокупным облигационным обязательствам эмитента и размещенным на ответственном хранении в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. № 1091 "О выпуске государственных ценных бумаг, предусматривающих право их владельца на получение слитков золота" Минфин России 27 ноября 1995 г. начал выпуск облигаций золотого федерального займа (ОЗФЗ). Срок обращения данных облигаций - 3 года. Номинальная стоимость облигации выражается в рублях и определяется исходя из стоимости 100 г золота на Лондонском рынке драгоценных металлов в слитках (второй фиксинг) долларах США, переведенных по официальному курсу ЦБ РФ на дату начала эмиссии облигаций.

ОЗФЗ могут покупать как хозяйствующие субъекты, так и граждане. Владельцам ОЗФЗ выплачивается процентный доход, размер которого равняется ставке ЛИБОР по доллару США, действующей на предшествующий рабочий день перед датой его объявления, плюс 1 % от номинала. Процентный доход выплачивается один раз в год в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на дату его выплаты.

Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются хозяйствующие субъекты, может производиться по выбору владельца в рублях или в натуральной форме в виде слитков золота чистоты 99,99 %.

Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются граждане, производится только в рублях.

Правительство РФ своим постановлением от 27 июня 1998 г. № 861 утвердило Генеральные условия эмиссии и обращения государственных облигаций, погашаемых золотом.

Эти условия определяют порядок эмиссии и обращения долговых обязательств РФ в форме именных беспроцентных облигаций, погашаемых золотом (т. е. золотых сертификатов).

Золотые сертификаты являются государственными ценными бумагами, предоставляющими их владельцу право на получение в срок погашения, определенный условиями выпуска, золота в слитках (ГОСТ 28058-89, ОСТ 117-30-96) в количестве, эквивалентном 1 кг химически чистого золота за каждый погашаемый сертификат.

Эмитентом золотых сертификатов от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.

Эмиссия золотых сертификатов осуществляется отдельными выпусками. Параметры выпуска (в том числе дата выпуска, номинальная стоимость, объем выпуска, количество сертификатов, дата погашения) определяются Министерством финансов Российской Федерации. Золотые сертификаты одного выпуска равны между собой по объему предоставляемых владельцу прав. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые золотыми сертификатами каждого выпуска, является глобальный сертификат, оформляемый на этот выпуск Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.