Материал: Кассовые операции банка

Важнейшим ограничением, накладываемым на способы достижения целей курсовой политики, является сохранение официальных золотовалютных резервов на уровне минимальной достаточности. Выбор параметров границ допустимых колебаний валютного курса - степени наклона, предельных количественных значений - основывается на прогнозе социально - экономического развития Российской Федерации с учетом важнейших показателей макроэкономического прогноза - динамики валового внутреннего продукта и инфляции, дефицита федерального бюджета, состояния платежного баланса, уровня официальных золотовалютных резервов.

Типичные нарушения при совершении кассовых операций, в том числе с наличной иностранной валютой и чеками

Лимит остатков наличных денег устанавливается ежегодно учреждением банка, в котором организация находится на расчетно-кассовом обслуживании. Основными ошибками при этом могут быть:

• 1) не установление лимита остатка наличных денег;
• 2) завышение лимита;
• 3) занижение лимита.

В первом случае (при непредставлении в кредитное учреждение соответствующих расчетов), как явствует из п. 2.5 Порядка, лимит кассы считается нулевым. Следовательно, любой остаток наличных денег в кассе на конец дня (кроме случаев, когда такие остатки допускаются, например, в течение трех дней после начала выплаты заработной платы) считается нарушением кассовой дисциплины, и при проведении очередной банковской проверки неизбежны штрафные санкции и меры административного воздействия к руководству организации.

Напомним, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций установлена Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей" (далее - Указ N 1006). В частности, за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов взимается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Пример: В течение одной рабочей недели в кассе организации (лимит остатка не устанавливался) были следующие остатки наличных денег:

понедельник - 500 руб.;

вторник - 1500 руб.;

среда - 2000 руб.;

четверг - 500 руб.;

пятница - 0 руб.

В данном случае сверхлимитный остаток будет равен 900 руб. [(500 + 1500 + 2000 + 500 + 0):

Соответственно, сумма штрафа составит 2700 руб. (900 * 3).

Кроме того, на руководителей предприятий (учреждений), допустивших указанное нарушение, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда (ММОТ). Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета размера ММОТ, действующего момент совершения указанного нарушения.

Обращаем внимание на то, что сумма административного штрафа не зависит от размера допущенного нарушения.

В данном случае с руководителя организации дополнительно в доход бюджета будет взыскано 4174 руб. 50 коп.

За завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает соответствующие выводы.

Что же касается занижения лимита, то такую ошибку назвать распространенной нельзя. Если же подобная ошибка допущена, то следует иметь в виду, что Порядком предусмотрена возможность изменения лимита в течение года.

Неоприходование денежной наличности может быть результатом злого умысла либо недостаточной квалификации или организованности бухгалтера.

Отметим, что санкции предусмотрены только за неоприходование наличных денег. Слово "несвоевременное" здесь не уместно. Следовательно, если ошибка вскрыта и исправлена до проведения проверки, применение финансовых санкций вряд ли будет правомерным.

Таким образом, почти единственной ситуацией, когда применение санкций реально, является та, когда в течение длительного периода времени проводки по счету 50 "Касса" вообще не делаются, иначе ошибка будет выявлена не позднее следующего дня (или четвертого рабочего дня, следующего за получением денег, в случае получения наличности для выплаты заработной платы). При списании кассовых расходов на счете 50 неминуемо образуется кредитовое сальдо.

Что касается случаев неполного оприходования полученных денежных средств, то эта ошибка является более распространенной (по сравнению с полным неоприходованием). Чаще всего причиной такой ошибки является неправильное перенесение в учетные регистры (например журнал-ордер N 2) суммы, указанной в чеке. Наиболее часто ошибка допускается в случае, если получаемая сумма не является точной. При этом весьма вероятно ошибочное перенесение порядка цифр.

Пример: По чеку получено 12 332 руб. В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 50 К-т 51 "Расчетный счет" - 12 223 руб.

Не оприходована сумма 109 руб. Такую сумму вряд ли можно назвать значительной даже для небольших организаций. Следовательно, ошибка будет выявлена в лучшем случае в конце отчетного месяца, в худшем - при составлении очередной бухгалтерской отчетности, то есть по окончании отчетного квартала (квартала, в котором ошибка была совершена).

В соответствии с Указом N 1006 за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности в кассу взыскивается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

Для данного примера сумма штрафа составит 327 руб. Кроме того, 50 ММОТ (4174 руб. 50 коп.) будет взыскано с руководителя организации.

Расчеты наличными денежными средствами между организациями не запрещены, но ограничены предельной суммой, установленной указанием Банка России от 07.10.98 N 375-У:

• - между юридическими лицами - 10 000 руб.;
• - для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельхозпродукты, сырье - 15 000 руб.;
• - для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц - 15 000 руб.

Под одним платежом понимаются расчеты одного юридического лица с другим юридическим лицом наличными деньгами за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам (письмо Банка России от 16.03.95 N 14-4-/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью". Расходование наличных денег подтверждается копией товарного чека, счетом, накладной, отчетом подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Законодательством не запрещается проводить оплату по одному договору или поставке в течение нескольких дней в пределах указанных пределов. Таким образом, внесение в кассу, например, 10 000 руб. ежедневно в течение пяти дней в оплату поставки общей суммой 50 000 руб. ошибкой не является.

Более того, в случае если организация-продавец получает единовременно от покупателя сумму, превышающую установленный предел, штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке в отношении покупателя в соответствии с п. 5 письма Банка России от 16.03.95 N 14-4/95 (напомним, что Указом N 1006 за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм предусмотрен штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа).

Что же касается организации-покупателя, то данное нарушение чаще всего имеет место не в кассе: аргументы в подтверждение того, что бухгалтерская проводка Д-т 60 К-т 50 должна считаться неправомерной, будут приведены ниже. Сейчас же отметим, что наличные деньги в оплату товаров (работ, услуг) вносятся не кассиром, а подотчетным лицом организации-покупателя, который работает по доверенности организации и которому под отчет могут быть выданы суммы, значительно превышающие установленные пределы.

В данном случае речь должна идти не об ошибках, а о нарушениях. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Кроме того, действующими нормативными документами установлен целый ряд требований к техническому оборудованию кассы, организации доставки наличных денег из кредитного учреждения и при их хранении в организации, а также требований к персоналу, выполняющему функции по выдаче денег, их доставке из учреждения банка и охране помещения кассы.

Даже формальное минимальное отступление от установленных требований может иметь весьма конкретные последствия для руководителя организации и главного бухгалтера. В этом случае договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром организации, практически может прекратить свое действие. Например, если касса технически оборудована ненадлежащим образом, взыскание недостачи денег с кассира возможно только в судебном порядке, да и то при условии, что имело место не недостача, а хищение, и кассир в этом хищении участвовал.

В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклад.

Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передаются другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Невыполнение данных требований, в частности не составление акта инвентаризации кассы, снимает материальную ответственность и с самого кассира, и с лица, которое его замещает.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма N КО-3 или КО-3а).