Материал: Кассовые операции банка

Д-т 10 К-т 71 - на сумму стоимости материалов, приобретенных за наличный расчет.

Заметим, что проводка Д-т 56 К-т 50, по нашему мнению, правомерна, хотя различные денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и др.) могут быть отнесены к имуществу организации. Это обусловлено тем, что перечисленные документы должны храниться наравне с наличными деньгами, то есть в кассе, и обязанность по их приобретению, как правило, возлагается на кассира.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 44 К-т 50 - по мнению автора, эти проводки являются неправомерными. Для обоснования данного заключения приведем следующее рассуждение: на счета учета производственных затрат списываются произведенные расходы или осуществленные затраты. При этом предполагается, что расходы или затраты будут включены в одну из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг). Расход денежных средств, произведенный непосредственно из кассы, не может быть списан на формирование себестоимости хотя бы потому, что ни одна из калькуляционных статей себестоимости такого списания не предполагает: себестоимость продукции формируется за счет материальных затрат, то есть затрат, произведенных в вещественной (материалы, амортизация, заработная плата и т.п.) форме. Таким образом, можно сделать вывод, что оформлять эти проводки неправомерно. Следовательно, в данном случае необходимо использовать счет 71.

В некоторых методических изданиях по бухгалтерскому учету говорится о том, что подобные проводки могут иметь место при оплате услуг, оказываемых организации физическими лицами по договорам гражданско-правового подряда, непосредственно из кассы. Но, во-первых, такие ситуации нельзя считать распространенными, а во-вторых, начисление сумм, причитающихся исполнителям работ, связано с осуществлением некоторых других видов операций: начисление подоходного налога, начисление взносов во внебюджетные государственные фонды и т.п. Поэтому в данном случае уместнее использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Например:

Д-т 20 К-т 76 - на сумму, подлежащую оплате;

Д-т 76 К-т 50 - на фактически выплаченную сумму.

Д-т 60, 61, 62, 64 К-т 50 - эти проводки рекомендуется производить через счета учета расчетов с подотчетными лицами с вручением им документов, подтверждающих оприходование наличных денежных средств в кассе получателя. Данной проводкой оформляется выдача из кассы наличных денежных средств представителям юридических лиц по их доверенности, что, хотя и возможно, но требует соблюдения законодательства по использованию наличных денежных средств. Целесообразность оформления выдачи денег через подотчетных лиц обусловлена тем, что реально представители покупателей или продавцов сравнительно редко получают деньги в кассе организации - эта операция осуществляется через работников организации. Если все-таки деньги выдаются представителю делового партнера, от кассира требуется особая тщательность в проверке сопутствующих документов: доверенности, документа, удостоверяющего личность, копий договоров и т.п.

Д-т 88 К-т 50 - можно было бы предположить, что такой проводкой списывается стоимость путевок, приобретенных за счет фонда социальной сферы, выплата премий или пособий за счет аналогичных источников. Однако при приобретении путевок должен дебетоваться счет 56, а премии и пособия начисляются в корреспонденции со счетом 70. Таким образом, ситуация, в которой такая проводка могла бы иметь место, вряд ли возможна. Что же касается осуществления расходов по использованию средств чистой прибыли организации (на социальные нужды, на содержание объектов непроизводственной сферы и т.п.), то для этого должны также использоваться счета расчетов - 71 или 76. Если же работникам организации из кассы производятся выплаты за счет чистой прибыли (премии, разовые вознаграждения и т.п.), предварительно начисленные суммы должны быть отнесены в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Д-т 88 К-т 70 - на суммы начисленных премий, вознаграждений, материальной помощи;

Д-т 70 К-т 50 - на фактически выплаченные суммы.

Порядок проведения операций с наличной иностранной валютой

Порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой, валютой РФ и чеками с физическими лицами регулируется Инструкцией Банка России от 28.04.2004 N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать для проведения количество и виды операций из перечня, установленного п. 3.1 и 3.2 Инструкции N 113-И с учетом специфики внутреннего подразделения кредитной организации. Независимо от выбранного вида операций обязательной для всех внутренних подразделений кредитной организации является операция по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.

Денежные знаки, вызывающие сомнение в их подлинности, сомнительные и поврежденные денежные знаки иностранных государств принимаются по номиналу, образцы денежных знаков иностранных государств, а также денежные знаки, имеющие признаки подделки, - в условной оценке один рубль за банкноту (монету).

Денежные знаки иностранных государств и чеки, имеющие признаки подделки, хранятся в хранилище ценностей отдельно от других ценностей и учитываются на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" по отдельному лицевому счету "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

При передаче денежных знаков иностранных государств и чеков, имеющих признаки подделки, сотрудникам органов внутренних дел сумма переданных денежных знаков на основании мемориального ордера списывается со счета 91202 "Разные ценности и документы" отдельный лицевой счет "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

Проверка подлинности сомнительных банкнот иностранных государств по инициативе клиента производится кассовым работником кредитной организации на основании заявления, составленного клиентом, в котором должны быть указаны: наименование валюты, номинал банкнот, количество банкнот по каждому наименованию валюты и номиналу.

Проверка подлинности банкнот производится под визуальным наблюдением клиента. Банкноты, подлинность которых подтверждена кассиром, выдаются клиенту полистным пересчетом. Заявление клиента направляется в кассовые документы. При установлении подлинности сомнительных банкнот иностранных государств кассир, проводивший экспертизу, оформляет заключение о подтверждении подлинности сомнительных банкнот в соответствии с Приложением N 30 к Положению Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации", которое является основанием для оформления соответствующих ордеров и не выдается клиенту.

О выявлении денежных средств, имеющих признаки подделки, кассир (заведующий кассой) незамедлительно извещает органы внутренних дел.

Поврежденные денежные знаки иностранных государств и чеки, за исключением вызывающих сомнения в их подлинности, могут приниматься на инкассо. Кредитные организации также могут принимать на инкассо выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств до объявленного банком-эмитентом дня окончательного вывода из обращения, сомнительные, поврежденные монеты иностранного государства, чеки, имеющие нетождественные подписи или подписи, проставленные на чеке до предъявления его кассиру, чеки, имеющие следы подчистки или изменения реквизитов, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

• - разорванные на части (в том числе склеенные);
• - утратившие незначительные фрагменты;
• - изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;
• - обожженные или прожженные;
• - залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;
• - подвергнутые воздействию химических реактивов.

Критерии обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте устанавливаются соответствующими эмиссионными банками.

Кредитная организация обязана с учетом критериев обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте разработать правила приема поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также денежных знаков, оформление которых отличается от оформления денежных знаков, являющихся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства, которые являются обязательными для исполнения всеми сотрудниками внутренних подразделений кредитной организации.

По каждому внутреннему подразделению кредитной организации, осуществляющему операции с наличной иностранной валютой, должно быть сформировано досье, содержащее:

• - уведомления кредитной организации об открытии, закрытии внутреннего структурного подразделения;
• - положительные заключения Банка России по месту открытия;
• - письма о приостановлении деятельности;
• - переписка и материалы по проверкам;
• - уведомления о фактическом изменении реквизитов (почтового адреса, номеров телефонной или факсимильной связи и иное);
• - уведомление об изменении перечня совершаемых операций в соответствующее территориальное учреждение Банка России;
• - переписка об организации работы.

В каждом внутреннем структурном подразделении, где осуществляются операции с наличной иностранной валютой, формируется досье, содержащее копии следующих документов, заверенные подписью руководителя кредитной организации и скрепленные оттиском круглой печати:

• - решения уполномоченного органа кредитной организации об открытии, изменении местонахождения, приостановлении деятельности;
• - приказ о назначении соответствующего лица кассовым работником;
• - документы, свидетельствующие о прохождении кассовым работником специальной подготовки по способам определения признаков подлинности денежных знаков и чеков;
• - договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассового работника;
• - приказ (выписки из приказа) о назначении должностного лица, ответственного за установление (изменение) курсов иностранных валют и кросс-курсов, и о порядке их доведения до кассиров;
• - документ, подтверждающий право собственности, аренды или субаренды на занимаемое помещение;
• - пояснительная записка по технической укрепленности и оборудованию помещения для совершения операций с ценностями охранно-пожарной и тревожной сигнализацией и по организации охраны, обеспечивающих защиту жизни персонала и сохранность ценностей;
• - план расположения помещений для размещения внутреннего подразделения кредитной организации с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);
• - план расположения помещений для совершения операций с ценностями с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);
• - договор с организацией, представляющей услуги по охране, с указанием перечня объектов (помещений), передаваемых под охрану;
• - лицензия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности организации, осуществляющей охранную деятельность;
• - акт приемки средств охранно-пожарной и тревожной сигнализации в эксплуатацию;
• - сертификаты соответствия на оборудование (в том числе защитное) помещений для совершения операций с ценностями;
• - договоры (страховые полисы) на добровольное имущественное страхование и страхование ответственности, а также лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности в России (в случае страхования денежной наличности и жизни кассовых работников).

Все внутренние подразделения кредитной организации, выполняющие для физических лиц операции с наличной иностранной валютой, должны быть оборудованы стендом, содержащим: