Следующие налоги распространяются на криптовалюты:
- налог на выручку за товары или услуги в виртуальных валютах;
- налог на прирост капитала;
- налог на доходы от ICO;
- налог на товары и услуги («GST»).
Согласно Руководству MAS, соответствующие правила MAS о предотвращении отмывания денег и противодействия финансированию терроризма (ПОД / ФТ) применимы, если лицо считается посредником, осуществляющим регулируемые действия в отношении цифровых токенов, которые попадают под статус ценных бумаг. Таки лица должны:
1) Принять соответствующие меры для выявления, оценки и понимания рисков отмывания денег и финансирования терроризма;
2) Разработать и внедрить политики, процедуры и средства контроля, в том числе связанные с проведением надлежащей проверки клиентов и мониторингом транзакций, сообщением о подозрительных транзакциях и ведением записей для эффективного управления и смягчения выявленных рисков;
3) Осуществлять мониторинг реализации этих политик, процедур и средств контроля и совершенствовать их при необходимости.
Что касается регулирования платежных услуг, MAS признало, что услуги цифровых платежных токенов «несут значительные риски отмывания денег и финансирования терроризма из-за анонимного и безграничного характера транзакций, которые они допускают» Second Reading Speech, supra note 3. После вступления в силу нового Закона о платежных услугах все поставщики услуг по обмену токенами, цифровых платежей или других обменных финансовых услуг в Сингапуре должны соответствовать требованиям ПОД / ФТ.
В настоящее время не существует нормативных актов, конкретно регулирующих майнинг криптовалюты в Сингапуре. Майнеру требуется специализированное оборудование с адекватными системами охлаждения и большое количество электричества. Следовательно, майнер должен убедиться, что ему разрешено вести добычу токенов в выбранном им месте в соответствии с местными правилами по выбросам и шуму. Майнер также должен осознавать свои налоговые обязательства, связанные с его доходом. На своем веб-сайте IRAS (Управление внутренних доходов Сингапура) заявляет, что «прибыль, полученная предприятиями, которые добывают и торгуют виртуальными валютами в обмен на деньги, также облагается налогом». Текущая ставка налога на прибыль составляет 17% от чистой прибыли. Поскольку майнинг считается работой, иностранцу потребуется иметь необходимое разрешение на работу, чтобы иметь возможность работать в Сингапуре. Кроме того, предприятия, которые нанимают майнеров, должны соблюдать сингапурское трудовое законодательство. В любом случае, в будущем добыча полезных ископаемых в Сингапуре, вероятно, станет менее распространенной, учитывая высокие затраты на электроэнергию, тропические температуры и нехватку пространства.
В этом разделе был проведен сравнительный анализ законодательных актов в отношении криптовалют и их регулирования на уровне национальных юрисдикций. В результате исследования были выявлены наиболее продвинутые в сфере регулирования крипто-активов страны, такие как Беларусь с ее проектом технопарка и мерами по развитию технологий криптовалют и блокчейна в целом, Япония, где криптовалюты уже используются в качестве платежных средств с некоторыми ограничениями, и Сингапур с комплексным законодательным подходом, разделяющим цифровые деньги на средства оплаты, средства сохранения стоимости и финансовые активы. Были также определены менее толерантные к крипто-активам юрисдикции: некоторые штаты Америки, запрещающие ICO и рекламу криптовалют в целом, и Китай, в котором тоже запрещено ICO и создаются косвенные препятствия для майнинговой деятельности. Кроме этого была обозначена разница между страной ЕС Германией, следующей нормативным актам и рекомендациям Евросоюза, и Великобританией, которая этим актам больше следовать не обязана.
Рассмотрение регулирования обращения криптовалют в разных странах и регионах позволяет выявить основные аспекты, в которых это регулирование обозначено, то есть на какие области обращается наибольшее внимание при разработке законопроектов, касающихся цифровых валют. Такими областями регулирования являются:
- Статус криптовалют
- регистрация и отчетность криптовалютных финансовых учреждений
- учет ICO (первичное предложение токенов)
- регистрация майнинговой деятельности
- Налогообложение криптовалютной деятельности
При этом 2 и 3 области могут быть условно объединены в “деятельность по борьбе с рисками, связанными с использованием криптовалют”.
Выявление этих областей поможет структурировать дальнейшее исследование регулирования криптовалют на наднациональном уровне.
2.2 Международное и многостороннее регулирование виртуальных валют
Согласно отчету Международного валютного фонда (МВФ) Годовой отчет МВФ 2019, [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.imf.org/external/pubs/ft/ar/2019/eng/assets/pdf/imf-annual-report-2019-ru.pdf, организация готова оказать поддержку государствам при введении национальных криптовалют в их экономики. Свое участие, при этом, сама организация видит в следующих аспектах:
1) МВФ может вести переговоры с правительствами стран, которые готовятся вводить национальные криптовалюты, оказывать консультационную поддержку в этом вопросе финансовым учреждениям и банкам. Как сообщает отчет, МВФ накопил обширный опыт в внедрении и регулировании цифровых активов и поэтому готов оказывать квалифицированную информационную помощь.
2) Организация может помочь в развитии сотрудничества между странами, в которых криптовалюты уже функционируют как платежные средства. Имея статус международного регулятора, МВФ может объединить представителей Центральных банков, регуляторы, инвесторов, предпринимателей и ученых для дальнейшего сотрудничества.
3) Организация готова помочь государства определить политику внедрения национальных криптовалют, оценив выгоды и риски этого внедрения для отдельной страны, а также предложить альтернативные способы функционирования платежных систем для улучшения их качества.
Исследуя криптовалюты, МВФ определил основные плюсы и минусы от их внедрения. Среди позитивных аспектов, организация выделяет:
- Снижение стоимости управления наличными деньгами - выгода, которая будет особенно ощутима для стран с большой площадью территории или для стран, в составе которых есть острова. Использование криптовалюты позволит снизить затраты, связанные с предоставлением национальных платежных средств.
- Цифровые деньги могут стать доступным платежным средством для пользователей, которым даже не нужен будет банковский счет, и послужить альтернативой наличным деньгам, использование которых сокращается из года в год.
- Использование криптовалют позволит снизить влияние корпораций, владеющих платежными системами, на функционирование передачи денег.
К рискам, связанным с внедрением виртуальных денег, МВФ относит:
- Возможная отмена депозитов, так как, владея криптовалютой, пользователи, скорее всего, захотят хранить свои сбережения в этой самой криптовалюте, зарабатывая на разнице в курсах, что лишит банки одного из самых доходных способов привлечения средств.
- Отток денег из банков, что вытекает из первого пункта. При массовом изымании средств с депозитных счетов пользователями, государственные банки столкнутся с проблемой понижающейся ликвидности, а центральный банк будет обязан выделить средства для поддержания работоспособности банковской системы в стране.
- Появление децентрализации, нехарактерной для сегодняшнего управления финансов в государстве, которое полностью подконтрольно правительству и центральным банкам. Использование децентрализованных технологий может нанести вред экономике страны.
Как сообщается в отчете Всемирного банка Cryptocurrencies and blockchain, Europe and Central Asia Economic Update, World bank group, [Электронный ресурс] Режим доступа: http://documents.worldbank.org/curated/en/293821525702130886/pdf/Cryptocurrencies-and-blockchain.pdf(WB) о криптовалютах и блокчейне, появление этих технологий является частью более широкой волны технологий, которые способствуют одноранговой (P2P) коммерции, индивидуализации продуктов и гибкости методов производства. По мнению WB, технологии блокчейнов нацелены на организацию транзакций P2P и потоков информации P2P без посредников, и центральные банки имеют возможность использовать эти технологии для улучшения своих услуг. Однако пока не известно, как эти технологии будут развиваться в долгосрочной перспективе, поэтому политики должны найти баланс между обузданием шумихи вокруг этих новых технологий и использованием потенциально трансформационных новых возможностей. “Поддерживая эти нововведения они должны подготовиться к разработке новых нормативных актов для создания равных условий для старых и новых отраслей путем корректировки финансового контроля, защиты потребителя и налогового администрирования” Там же.
Совет по финансовой стабильности (FSB), глобальный наблюдатель, который управляет финансовым регулированием для стран G-20, сообщил, что в настоящее время криптоактивы не представляют угрозы для глобальной финансовой стабильности. Об этом сообщил председатель правления Марк Карни в своем письме Chair sets out FSB priorities for the Argentine G20 Presidency, FSB press releases, [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.fsb.org/2018/03/chair-sets-out-fsb-priorities-for-the-argentine-g20-presidency/. Карни, который также является управляющим Банка Англии, указал на небольшой размер класса крипто-активов по сравнению со всей финансовой системой (на данный момент менее 2%).
Европейский Союз в настоящее время пересматривает существующее финансовое законодательство ЕС и то, как эти правила применяются к крипто-активам и первоначальным предложениям монет (ICO). Европейская комиссия проводит эту работу совместно с Европейскими надзорными органами (ESA), то есть Европейским банковским управлением (EBA), Европейским управлением по ценным бумагам и рынкам (ESMA) и Европейским управлением по страхованию и пенсионному обеспечению (EIOPA). EBA и ESMA выпустили свои соответствующие отчеты в январе 2019 года EBA, Report with Advice for the European Commission on Crypto-Assets (Jan. 9, 2019) (EBA Report), [Электронный ресурс] Режим доступа: https://eba.europa.eu/documents/10180/2545547/EBA+Report+on+crypto+assets.pdf; ESMA, Advice. Initial Coin Offerings and Crypto-Assets (Jan. 9, 2019) (ESMA Report), https://www.esma.europa.eu/file/49978/download?token=56LqdNMN. Комиссия также следит за развитием событий вместе с международными партнерами, такими как Совет по финансовой стабильности (FSB) и G20.
Несколько законов имеют отношение к регулирующему режиму крипто-активов и других активов, созданных с помощью блокчейна, в частности, Директива о рынке финансовых инструментов (MiFID2) Вторая Директива об электронных деньгах (EMD2), Вторая Директива по платежным услугам (PSD2), и Директива ЕС по борьбе с отмыванием денег (AMLD). Пятая поправка к директиве AMLD Directive (EU) 2018/843 of the European Parliament and of the Council of 30 May 2018 Amending Directive, [Электронный ресурс] Режим доступа: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32018L0843&from=EN определяет виртуальные валюты как «цифровое представление стоимости, которое не выдается или не гарантируется центральным банком или государственным органом, не обязательно привязано к юридически установленной валюте и не имеет юридического статуса валюты или денег, но принимается физическими или юридическими лицами в качестве средства обмена и может передаваться, храниться и продаваться в электронном виде» 5th AMLD, гл. 4, пар.1.
Эта же поправка AMLD обязывает кредитные учреждения, финансовые учреждения, в том числе работающие с виртуальными валютами, и некоторые другие организации выполнять требования надлежащей проверки клиентов при проведении ими деловых операций и внедрить процедуры для выявления, предотвращения и сообщения об отмывании денег и финансировании терроризма. Кроме этого, поправка расширила требования предоставления информации о клиентах для поставщиков услуг, связанных с работой с криптовалютными кошельками, и платформ обмена виртуальных валют, которые обменивают виртуальные валюты на бумажные и наоборот Там же, пар. 2, 8. Для виртуальных валют и цифровых токенов, выпущенных через ICO, которые классифицируются как финансовые инструменты ESMA Report, гл. 7, п. 17, в свою очередь, действуют следующие директивы:
- Директива о проспекте эмиссии - требует, чтобы проспект эмиссии был опубликован до того, как переводные ценные бумаги будут предложены общественности, или до того, как такие ценные бумаги будут допущены к торгам;
- Директива о прозрачности - требует раскрытия периодической и текущей информации об эмитентах, например, годовых финансовых отчетов, в целях улучшение информации, предоставляемой инвесторам об эмитентах ценных бумаг, допущенных к торгам на регулируемом рынке в ЕС;
- Директива о рынках финансовых инструментов - обязывает компании, которые предоставляют инвестиционные услуги или виды деятельности в отношении финансовых инструментов, регистрироваться в качестве инвестиционной фирмы и соблюдать требования соответствующего законодательства.
Государства-члены ЕС должны применить новые правила к национальному законодательству в течение 2020 года.
Налогообложение криптовалют, в целом, входит в компетенцию отдельных государств-членов ЕС. Тем не менее, ЕС имеет некоторые ограниченные полномочия по гармонизации правил государств-членов, если гармонизация необходима для обеспечения создания и функционирования внутреннего рынка и во избежание искажения конкуренции. Так, например, был гармонизирован налог на добавленную стоимость при обмене виртуальной валюты на традиционную и наоборот. Таким образом, покупка или продажа биткойнов освобождается от НДС во всех государствах-членах ЕС.
Изучив позиции рассмотренных международных организации относительно криптовалют и системы блокчейн, можно сделать вывод о том, что отношение наднациональных институтов к этим технологиям изменилось в течение нескольких лет. Еще относительно недавно эти технологии рассматривались как спекулятивные инструменты и сравнивались со “схемами Понци”. Однако даже сейчас большинство международных организаций лишь определили свою позицию по отношению к криптовалютам, а некоторые (МВФ) готовы консультировать правительства при внедрении криптовалют в национальные экономики и способствовать сотрудничеству стран в этой сфере. Из рассмотренных организаций, только регулирующие органы Европейского Союза активно разрабатывают законодательство для регулирования обращения крипто-активов, покрывающее все области регулирования, выявленные в предыдущем разделе и распространяющееся на все страны-участницы.
3. Специфика регулирования криптовалют в России
3.1 Направления разработки российского законодательства в области криптовалют