(в том числе принятыми на уровне субъектов РФ или муниципальных образований) общие принципы налогообложения и сборов не устанавливаются. Следует отметить, что п. "и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ предусматривает, что установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Однако, как справедливо полагают Н.М. Чепурнова и Т.Н. Затулина, анализируя правовые позиции КС РФ, данный институт следовало бы отнести к исключительному ведению Российской Федерации (ст. 71 Конституции РФ) <175>. На практике происходит именно так - общие принципы налогообложения и сборов конкретизированы только на федеральном уровне. На региональном уровне как максимум может иметь место дублирование федеральных норм.
--------------------------------
<175> Чепурнова Н.М., Затулина Т.Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации. М., 2010. С. 128.
Правовые принципы в науке обычно подразделяются на общеправовые (применимые в любой отрасли права), межотраслевые (применимые в ряде отраслей права) и отраслевые (применимые только в конкретной отрасли права). Не исключено и выделение институциональных принципов права (относящихся к определенному правовому институту в рассматриваемой отрасли права). Сходным образом производится классификация принципов налогового права в Германии: выделяются основные (конституционные) принципы, субпринципы и простозаконные принципы (не предопределенные конституцией и свободно интерпретируемые законодателем) <176>.
--------------------------------
<176> Буссе Р. Об экономическом истолковании норм налогового права и основанности в налогообложении: германский подход //
Налоговед. 2014. N 4. С. 76.
Большинство принципов налогового права, естественно, являются отражением общеправовых принципов. Это либо прямо следует из текста актов налогового законодательства, либо выявляется путем его толкования, в том числе в актах Конституционного Суда РФ. А.В. Демин обоснованно полагает, что один и тот же конституционноправовой принцип имеет различные оттенки, реализуясь в отраслевом законодательстве. Общие принципы налогообложения развивают и конкретизируют общеправовые принципы, закрепленные конституционно <177>.
--------------------------------
<177> Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. N 4.
Основываясь на перечне общепризнанных (всеобщих) принципов права, предложенном В.Н. Карташовым <178>, возможно предложить соответствующие принципы налогового права.
--------------------------------
<178> Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К.
Бабаева. М., 2001. С. 231.
Принцип законности - в обобщенном виде требование соблюдения субъектами права законов и иных нормативных правовых актов, основанных на законах. Е.В. Скурко предлагает краткую, но точную формулировку данного принципа: законы должны соблюдаться
<179>. Legalitas regnorum fundamentum - законность - основа государства <180>. По мнению А.Ф. Черданцева, идеология правового государства в случае конфликта законности и целесообразности в ходе правоприменения отдает предпочтение такой ценности, как законность <181>.
--------------------------------
<179> Скурко Е.В. Принципы права в современном нормативном правопонимании. М., 2008. С. 83, 98, 194.
<180> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И.
Темнов. М., 2003. С. 229.
<181> Черданцев А.Ф. Логико-языковые феномены в юриспруденции. М., 2012. С. 133.
Нельзя не отметить, что содержание принципа законности звучит с современной точки зрения несколько тривиально, поскольку сложно представить нормативный правовой акт, принятый рационально рассуждающим органом власти без расчета на его исполнение адресатами. Например, по справедливому замечанию Т.Г. Морщаковой, неясно, чем принцип соблюдения закона отличается от простого определения любой нормы как общеобязательного правила поведения <182>. Однако в отечественных юридических учебных пособиях данный принцип традиционно рассматривается и обычно стоит на первом месте в перечне общеправовых принципов. Указанная традиция в некоторой степени объясняется, например, тем, что законность упоминалась и в советских Конституциях (в т.ч. социалистическая законность - в ст. 4 Конституции СССР 1977 г.). Кроме того, еще Р.ф. Иеринг считал, что право существует для того, чтобы осуществляться. Осуществление есть жизнь и истина права, оно есть само право. Что не переходит в действительность, что находится лишь в законах, на бумаге, то является одним фиктивным правом, пустыми словами, и наоборот, то, что осуществляется в виде права, есть право, даже если его нет в законах и если народ и наука еще не сознали его <183>. Впрочем, принцип законности имеет существенное значение для частного субъекта, если данный принцип означает соблюдение законов не только частными, но и публичными субъектами. Государство, провозглашая принцип законности,
одновременно обязывается соблюдать принятые им же законы и обеспечивать их соблюдение иными субъектами. Если же в принципе законности делается акцент только на соблюдении законов частными субъектами, такой вариант данного принципа сомнителен.
--------------------------------
<182> URL: http://zakon.ru/Blogs/OneBlog/13485?entryName=tamara_georgievna_mor shhakova_o_sudebnoj_sisteme_rossii_golicyno_iyul_2014_goda_tekst.
<183> Иеринг Р.Ф. Юридическая техника // Избранные труды: В 2
т. СПб., 2006. Т. II. С. 328.
Вкачестве примера отражения данного принципа в налогообложении можно привести ст. 57 Конституции РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Пункт 5 ст. 3 НК РФ в развитие данного положения устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В Постановлении КС РФ от 17 марта 2009 г. N 5-П разъяснено, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ с закрепленной в ней обязанностью каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Это право, как следует из данной статьи во взаимосвязи со ст. 18 Конституции РФ, определяет смысл, содержание и применение налогового законодательства, соответствующую деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечивается правосудием. В Определении КС РФ от 4 июня 2013 г. N 966-О указанное положение уточнено: обязанность платить налоги должна среди прочего пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом.
А.А. Пилипенко справедливо отмечает, что понятия "законно установленные" и "установленные законом" не являются равнозначными. Понятие "законно установленный" означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим образом в соответствии с законодательством, а "установленный законом" налог предполагает его юридическое провозглашение законодательным органом <184>.
--------------------------------
<184> Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. N 10.
Вналоговом праве отражение данного принципа обычно рассматривается как принцип законности налогообложения <185>.
--------------------------------
<185> Демин А.В. Налоговое право России. М., 2006. С. 120;
Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005. С. 88.
Примечательна ст. 67 Конституции Украины: каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом
<186>.
--------------------------------
<186> URL: http://rada.gov.ua/uploads/documents/27396.pdf.
Несмотря на крайне обобщенный характер принципа законности, из него можно вывести ряд следствий, имеющих существенное теоретическое и практическое значение. Среди них важнейшую роль играет требование правовой определенности. Leges intellegi ab omnibus debent - законы должны быть понятны каждому. Ubi jus incertum, ibi nullum - когда закон неопределенен, закона нет <187>. С.Н. Егоров отмечает, что всякая норма должна быть сформулирована так, чтобы минимизировать возможность ее неверного понимания <188>. С точки зрения Й. Гивати, неопределенность в праве - ситуация, когда неясность закона может приводить к двум и более обоснованным интерпретациям <189>.
--------------------------------
<187> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И.
Темнов. М., 2003. С. 231, 368.
<188> Егоров С.Н. Аксиоматические основы теории права. СПб., 2001. С. 110.
<189> Givati Y. Walking a Fine Line: A Theory of Line Drawing in Tax Law // Virginia Tax Review 2015. Vol. 34. N 1. P. 469 - 502. Цит. по:
Демин А.В. Обзор зарубежных публикаций по налоговому праву //
Налоговед. 2016. N 8. С. 67.
Шотландский ученый Адам Смит формулировал указанное требование так: налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен <190>. По мнению К.Т.ф. Эеберга, как дальнейшее следствие принципа закономерности выступает требование того, чтобы налог был точно определен в отношении его субъекта, объекта и высоты, чтобы ясно были обозначены методы раскладки и взимания, правила контроля, штрафы за уклонение от уплаты налога и способы обжалования <191>. А.И. Худяков обоснованно заключил, что налоговый закон должен установить все основания возникновения, исполнения и прекращения обязательства, не допуская при этом двоякого толкования, неясностей и разночтений <192>. С точки зрения А.В. Демина, правовая определенность включает в себя:
--------------------------------
<190> Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. М., 2007. С. 762.
<191> Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. СПб., 1913.
Репринтное издание Bibliard.ru. С. 182.
<192> Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву.
СПб., 2010. С. 423.
-точность, ясность и доступность налоговых норм;
-разумный баланс абстрактного и конкретного;
-полноту (отсутствие фрагментации);
-согласованность (отсутствие явных противоречий) вновь принятой нормы с нормами иных отраслей отечественного и международного права <193>.
--------------------------------
<193> Демин А.В. О неопределенности в налоговом праве и задачах современных юристов // Налоговед. 2013. N 11. С. 18.
Как разъяснено в Постановлении КС РФ от 27 мая 2008 г. N 8-П, необходимость соблюдения принципа правовой определенности подчеркивает и ЕСПЧ при применении содержащихся или вытекающих из Конвенции о защите прав человека и основных свобод общих принципов, лежащих в том числе в основе оценки соответствия ее положениям внутригосударственного права. Согласно позициям ЕСПЧ закон во всяком случае должен отвечать установленному Конвенцией стандарту, требующему, чтобы законодательные нормы были сформулированы с достаточной четкостью и позволяли лицу предвидеть, прибегая в случае необходимости к юридической помощи, с какими последствиями могут быть связаны те или иные его действия. Исходя из Постановления КС РФ от 5 марта 2013 г. N 5-П, принципиально важным является соблюдение требования определенности соответствующего правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, которое, будучи одним из принципов правового государства, каковым является Российская Федерация (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ), призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.
С учетом точки зрения Г.А. Гаджиева в настоящее время требование (принцип) правовой определенности признано КС РФ универсальным и общеобязательным, относящимся к основам конституционного строя <194>.
--------------------------------
<194> Налоговая система за последние 10 лет: мнения экспертов
//Налоговед. 2014. N 1. С. 37.
ВПостановлении КС РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П отмечается, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и