В случае утери листка нетрудоспособности пособие может быть выдано по дубликату. Дубликат листка нетрудоспособности выдается на основании справки работодателя о том, что работник не получал пособие по выданному ранее листку нетрудоспособности, тем лечебно-профилактическим учреждением, которое выдавало подлинник документа. Дубликат должен быть заверен представителями лечебно-профилактических учреждений.
Для получения пособия по временной нетрудоспособности, работник должен представить в организацию больничный лист. Сделать это он может в течение шести месяцев после закрытия листка нетрудоспособности.
Работодатель вправе отказать сотруднику в назначении пособия по временной нетрудоспособности, если нетрудоспособность наступила в результате установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства; вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.
Пособие по временной нетрудоспособности может быть снижено, основанием для снижения размера пособия являются:
- нарушение лечебного режима работником, предписанным лечащим врачом без уважительных причин;
- неявка в назначенный срок на врачебный осмотр;
- наступление заболевания или травмы вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
В первых двух случаях размер пособия будет снижен до МРОТ за календарный месяц начиная со дня, когда было допущено нарушение.
Если же заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения, пособие, равное за календарный месяц МРОТ, будет выплачиваться за весь период нетрудоспособности.
Получив листок нетрудоспособности (и другие документы, если они необходимы для расчета), бухгалтерия определяет размер пособия.
На расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности отводится до десяти календарных дней.
По истечении данного срока пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы в организации.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам в 2016 году в ООО «Мотор-Маркет» осуществляли в соответствии с нормами, предусмотренными Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
На размер пособий в 2016 году оказывали влияние следующие факторы: средний заработок работника, определяемый за 2 календарных года предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, количество дней болезни, стаж работы.
Размер пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от страхового стажа работника.
Взаимосвязь размера пособий по временной нетрудоспособности и количества лет страхового стажа отражена в таблице 6.
Таблица 6 - Размеры пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа
|
Продолжительность страхового стажа |
Размер пособия по временной нетрудоспособности |
|
|
Восемь и более лет |
100% среднего заработка |
|
|
От пяти до восьми лет |
80% среднего заработка |
|
|
От шести месяцев до пяти лет |
60% среднего заработка |
|
|
До шести месяцев |
В размере МРОТ, установленного на федеральном уровне с учетом районных коэффициентов), за полный календарный месяц |
Основным документом, подтверждающим стаж работы или службы работника, является трудовая книжка. В случаях если трудовая книжка у работника отсутствует или в ней имеются неточности, для подтверждения стажа работы могут быть использованы письменные трудовые договоры, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
Размер пособия по больничным листам в 2016 году рассчитывают путем деления заработка за 2014 г. и 2015 г. на 730 дн. и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).
При этом сумма заработка за 2014 год для расчета пособия принимается не выше 415 000 руб., а за 2015 год - не выше 463 000 руб.
Таким образом, для расчета пособий по временной нетрудоспособности, максимальная сумма среднедневного заработка в 2016 году составила не более 1 202, 74 руб.
Если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка либо средний месячный заработок, применяемый для расчета пособия, был ниже МРОТ, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ [10]).
Оплата пособий по временной нетрудоспособности вследствие болезни или полученной травмы в 2016 году производилась за счет следующих источников: за счет средств работодателя - за первые три дня временной нетрудоспособности; за счет средств ФСС - начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности.
Больничный по беременности и родам оплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более 1202,74 руб. за один день (в 2016 году).
В общем случае размер выплаты не может превышать максимальный размер за полный календарный месяц. Однако могут быть случаи, когда работник фактически проработал менее трех месяцев из 12, предшествующих периоду наступления нетрудоспособности. Тогда размер пособия не превысит одного минимального размера оплаты труда (в 2016 году - 4 611 руб.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ[6]). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 или 30 % в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет.
Расходы работодателя на оплату первых трех дней временной нетрудоспособности учитывают при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые три дня болезни) в ООО «Мотор-Маркет» отражают проводками:
Дебет счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет средств ФСС РФ, в ООО «Мотор-Маркет» отражают записью:
Дебет счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата пособий по временной нетрудоспособности (пособий по беременности и родам) из кассы организации отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса».
Удержание НДФЛ из суммы пособий в учете отражают записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ».
Начисление оплаты труда за различные виды отпусков и пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от вида счетов, на которые относят данный вид расходов по оплате труда, в ООО «Мотор-Маркет» отражают в составе общих затрат на оплату труда.
2.4 Учет удержаний из заработной платы
Заработная плата работникам ООО «Мотор-Маркет» выдается на руки за минусом произведенных удержаний. Бухгалтерия организации производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Производимые удержания отражаются в бухгалтерских и налоговых регистрах.
Из заработной платы сотрудников ООО «Мотор-Маркет» производят следующие виды удержаний:
1 Удержание НДФЛ.
2 Удержание по исполнительным листам.
3 Удержание алиментов.
4 Удержание в возмещение материального ущерба.
В соответствии со ст.226 НК РФ обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц возлагается на организацию-работодателя. Таким образом, ООО «Мотор-Маркет» является налоговым агентом.
При невозможности удержать у получателя исчисленную сумму налога, организация (в соответствии с п. 5 статьи 226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог).
В частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Объектом налогообложения является полученный с начала календарного года в ООО «Мотор-Маркет» совокупный доход работника, уменьшенный на установленный законом налоговый вычет.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц [6]:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) алименты, получаемые налогоплательщиками;
4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
6) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
7) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям и другие выплаты, перечень которых приведен в гл. 23 НК РФ.
В 2016 году, в соответствии с НК работникам организации были предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей. Вычеты предоставляются работникам до достижения совокупного валового дохода в сумме 280 000 руб. Размеры стандартных налоговых вычетов:
- на первого и второго ребенка - 1 400 руб.;
- на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 руб.
Ставка НДФЛ (для резидентов) при удержаниях из заработной платы составляла 13 %. Сумма НДФЛ зависит от размера налогооблагаемого дохода и исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «Мотор-Маркет» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы с физических лиц по каждому сотруднику производят по окончании года, исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Для учета сумм расчетов по НДФЛ рабочим планом счетов ООО »Мотор-Маркет» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет - пассивный.
Кредитовое сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.
Учет расчетов по НДФЛ осуществляют на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ». Удержание НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год отражают следующей записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ».
Перечисление НДФЛ в бюджет оформляют учетной записью:
Дебет счета 68.1 «Расчеты по НДФЛ»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Основанием для их удержания в ООО «Мотор-Маркет» является исполнительный лист или соглашение. Каждый документ должен содержать все обязательные реквизиты документа. Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников [36].