Материал: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда оплаты труда

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО Охранное Бюро «Дозор-р» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды <#"897175.files/image012.jpg">

Рис. 2.12. Применение стандартного налогового вычета.

Рис. 2.13. Расчет суммы налога на доходы физических лиц.

Рис.2.14. Сформирован расчетный листок Бильдушкинова С.В.

В ООО Охранное Бюро «Дозор-р» по инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный предприятию; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Исполнительные документы судебных органов - это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно Федеральному закону от 02.10.2007 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 14.10.2014 №307-ФЗ) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 (в ред. от 17.01.2013 г. № 11), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 02.10.2007 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 14.10.2014 №307-ФЗ).

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Далее на примере рассмотрим начисление заработной платы и удержания по исполнительному листу охранника ООО Охранное Бюро «Дозор-р» Дедыш Алексея Иванович за декабрь 2013 г. Начисление заработной платы производятся по простой повременной оплате труда, т.е. оплачивается фактически проработанное время на основе часовой тарифной ставки. Дедыш А.И. в декабре 2013 г было отработано 141 часов, из них 48 часа в ночное время.

Произведём расчет:

час * 33 руб. = 4653 руб.

Доплата работнику за ночное время: 48 часа * 6,6 руб. (33 руб.* 20%) = 316,2 руб.

Районный коэффициент: 4969,2 руб. * 20% = 993,8 руб.

Коэффициент за стаж: 4969,2 руб. * 30% = 1490,7 руб.

Таким образом, заработная плата Дедыш А.И. за декабрь 2013 г. составляла: 4969,2 + 993,8 руб. + 1490,7 руб. = 7453,7 руб.

Удержания по исполнительному листу производятся после удержания НДФЛ. Дедыш А.И. уплачивает алименты в размере 25%. от суммы заработной платы.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит:

,70 руб. *13% = 968,98 руб.

Сумма к выдаче: 7453,70 руб. - 968,98 руб. = 6484,72 руб.

Сумма алиментов, удерживаемых из заработной платы составит:

,72 руб. * 25% = 1621,18 руб.

Бухгалтерские записи по данному примеру рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Корреспонденции счетов по удержанию из заработной платы алиментов

В программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5. данный пример выглядит следующим образом:

Рис.2.15. Произведено удержание алиментов по исполнительному листу

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО Охранное Бюро «Дозор-р» согласно законодательству, несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

В январе 2013 года в результате неосторожных действий работника ООО Охранное Бюро «Дозор-р» С.С. Петренко была сломана рация. Комиссия, созданная по приказу руководителя ООО Охранное Бюро «Дозор-р», пришла к заключению, что рация восстановлению не подлежит.

Оклад Петренко С. С. - 6000 руб. Первоначальная стоимость рации по данным бухгалтерского учета - 12 000 руб. Амортизация, начисленная по рации к моменту его поломки, - 10 300 руб. Остаточная стоимость рации составляет 1700 руб. (12 000 - 10 300) и не превышает средний заработок Петренко С. С. Ущерб от поломки рации удерживается из заработной платы Петренко С. С.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петренко С. С. в январе 2013 года, составит:

(6000 руб. + 1200 руб. + 1800) * 13% = 1170 руб.

Сумма удержания за поломку рации в январе 2013 года составит:

(9000 руб. - 1170 руб.) х 20% = 1566 руб.

В феврале 2013 года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки рации. Эта сумма составит:

- 1566 = 134 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

В январе 2013 года бухгалтер ООО Охранное Бюро «Дозор-р» сделает следующие проводки.

Таблица 2.7

Корреспонденции счетов по учету удержания из заработной платы суммы материального ущерба

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание. Суммы начислений и удержаний в общем по организации можно увидеть в документе Свод начислений и удержаний, сформированном в программе 1С Бухгалтерия 8.2. ( Приложение 13).

ООО Охранное Бюро «Дозор-р» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

Рассмотрим порядок выплаты заработной платы в программе 1С Предприятие Зарплата и управление персоналом редакция 2.5 применяемой в ООО Охранное Бюро «Дозор-р».

Рис. 2.16. Оформляется заработная плата, причитающаяся к выплате

Рис.2.17. Проведенный документ по выплачиваемой зарплате

Рис. 2.18. Список перечисляемой в банк зарплаты

Рис. 2.19. Электронный реестр выплаты заработной платы в программе Сбербанк Клиент.

Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц путем перечисления денежных средств на расчетные счета работников, открытых в Сбербанке. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Суммы начисленной заработной платы за месяц с разбивкой по всем корреспондирующим счетам можно увидеть в документе Отражение зарплаты в регламентированном учете (Приложение 14).

Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО Охранное Бюро «Дозор-р», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.