Материал: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда оплаты труда

3. Экономический анализ фонда оплаты труда

.1 Значение, задачи, источники и методики анализа фонда оплаты труда

Особенность экономического анализа, как функции управления состоит в том, что он охватывает результаты действия всех других функций управления производством (организации, планирования, координации, учета, контроля и стимулирования), базируется на фактах их проявления, перерабатывает информацию о состоянии деятельности предприятий и подчиняет их единой цели - выработке решений по переводу деятельности предприятий на более высокий уровень развития. Более того, осуществление других функций управления невозможно без экономического анализа. Плановые, организационные и другие управленческие акты обосновываются результатами анализа. Он позволяет исследовать другие функции управления, способствует совершенствованию и повышению уровня управления. Только посредством глубокого изучения и обобщения результатов деятельности предприятия получают информацию в таком виде, которая необходима для принятия управленческих решений. На практике экономический анализ позволяет дать характеристику состояния предприятий, осуществить проверку правильности и обоснованности плановых показателей хозяйственной деятельности.

Одним из наиболее важных и необходимых составляющих анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ использования фонда оплаты труда. Всесторонний и глубокий анализ использования фонда заработной платы является важным средством повышения эффективности и качества работы коллективов предприятий. Анализ заработной платы имеет большое значение, так как снижение затрат на оплату труда является важным резервом снижения себестоимости, потому как заработная плата является одной из важнейших статей себестоимости продукции.

Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются следующие:

проведение анализа ФЗП организации по видам выплат;

· изучение состава и структуры ФЗП по категориям работающих;

· определение абсолютного и относительного отклонения ФЗП;

·   осуществление факторного анализа ФЗП работающих, выявление причин отклонения.

·   определение соответствия между темпами роста производительности труда и среднегодовой заработной платы.

Анализ фонда заработной платы проводится с использованием следующих методов экономического анализа: сравнение, группировка, горизонтальный, вертикальный, индексный.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.

Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования.

Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез -соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ, и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей. Так и в финансовом анализе применяются различные методы и приёмы, ранее не используемые в нем.

Здесь следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.

Источники информации для проведения анализа:

1 .Статистическая отчетность по труду:

· ф.№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (квартальная);

· ф.№ 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работающих по видам деятельности» (годовая);

· ф № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (годовая);

2.   Данные табельного учета и отдела кадров;

3.   Оперативная отчетность отделов, служб предприятия;

4.   Другая отчетность, связанная с трудовыми ресурсами предприятия;

5.   Ф. №2 «Отчет о финансовых результатах».

При проведении анализа были рассмотрены методики различных авторов, в том числе Гиляровской Л. Т., Сорокиной Е. М. и других.

Метод анализа хозяйственной деятельности предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа. [24, с. 26]

Рассмотрим несколько методик анализа фонда оплаты труда различных авторов.

Автор Гиляровская Л. Т. предлагает анализировать фонд оплаты труда по следующей схеме[24].

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается: сумма выплат работникам организации, определяемых по тарифам, окладам, сдельным расценкам, включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т. п.

Величина фонда оплаты труда зависит от трех основных факторов:

·   численности работающих (Ч);

·   количества часов (нормо-часов), отработанных и оплаченных за анализируемый период (t);

-    среднечасовой заработной платы (ЗПср/час).

ФОТ=Ч*t*ЗПср/час (3.1)

Каждый из трех перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей.

Так, численность работающих (определенной категории) зависит от общей численности работающих и структуры персонала.

Изменение количества отработанных человеко-часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени, сверхурочно отработанного времени.

На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки.

Фонд оплаты труда может включать в себя переменную и постоянную части. Величина переменной части фонда оплаты труда зависит от объема реализации услуг, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Величина постоянной части зависит в основном от численности работников и средней заработной платы за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков также зависит от количества отработанных дней за анализируемый период, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. Среднегодовая заработная плата специалистов, служащих и младшего обслуживающего персонала зависит от количества отработанного времени за анализируемый период и среднего размера оклада.

В качестве возможного варианта совершенствования оплаты труда на предприятии можно рассматривать бестарифную систему оплаты труда. По одному из возможных вариантов данной системы заработная плата каждого работника организации представляет собой долю работника в фонде оплаты труда всей организации. В этом случае фактическая величина заработной платы (ФОТ) каждого работника организации зависит от следующих факторов:

         квалификационного уровня работника (Укв);

         коэффициента трудового участия (kmy );

         фактически отработанного времени (t1).

ФОТ = Укв*kmy*t1 (3.2)

Квалификационный уровень в данном случае является расчетной величиной:

(Укв) =  (3.3),

где

ЗП1 - фактическая заработная плата работника за прошедший период;

ЗПmin - минимальный уровень заработной платы, сложившийся в организации за тот же период.

Квалификационный уровень работника может изменяться в течение всей его трудовой деятельности.

В отдельных случаях фонд оплаты труда работников организации представляет собой определенный процент от объема реализации услуг. Поэтому заработная плата каждого работника может корректироваться в зависимости от объема реализации услуг. За рубежом достаточно широко применяется такая форма оплаты труда, как участие в прибыли. В этом случае дополнительная прибыль, полученная в результате роста производительности труда или повышения качества услуг (продукции), распределяется между работниками и организацией в определенных долях. Как правило, доля прибыли, направляемая на оплату труда работников, тем выше, чем больше экономия, образуемая за счет снижения заработной платы в объеме реализации услуг (продукции).

В ходе комплексного анализа необходимо установить, у каких категорий работников организации имеются отклонения по фонду оплаты труда (экономия или перерасход), и определить причины этих отклонений.

В процессе анализа использования фонда оплаты труда важное значение имеет установление соответствия между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства и получения прибыли нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход заработной платы, повышение себестоимости услуг и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Далее рассмотрим методику анализа фонда оплаты труда автора М. Е. Сорокиной[39]. С помощью оперативного анализа изучается абсолютное и относительное изменение фонда оплаты труда, позволяющее выявить его экономию или перерасход. При анализе фонда оплаты труда наиболее предпочтителен метод абсолютных разниц, применяемый в случаях, если исследуемый показатель рассматривается как произведение двух других. При анализе фонда оплаты труда и его структурных составляющих используются зависимости вида:

ФОТ = СЗ*Ч (3.4)

П = ПР*Ч (3.5)

СЛ = СЛР*Ч (3.6)

где

ФОТ - фонд оплаты труда работников предприятия;

СЗ - средняя заработная плата одного работника;

Ч - численность работников;

П - премиальный фонд работников предприятия;

Пр - средний размер премии на одного работника;

СЛ - социальные льготы и выплаты работникам предприятия;

СЛР - средний размер социальных льгот и выплат на одного работника.

Анализ абсолютного изменения фонда оплаты труда работников и его элементов (∆ФОТабс) рекомендуется проводить по предприятию в целом и по его структурным подразделениям, а также по всем категориям работников по следующей формуле:

∆ФОТа6с=ФОТ1-ФОТ0 (3.7)

Если рассматривать фонд оплаты труда работников как функцию двух переменных соответственно в анализируемом и базисном периодах, среднего размера оплаты труда на одного работника и среднесписочной численности, то при применении метода абсолютных разностей определяется изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения оплаты труда на одного работника (∆ФОТсз) и изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (∆ФОТч).