Материал: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда оплаты труда

∆ФОТсз = Ч1*(СЗ1-СЗ0) (3.8)

∆ФОТч = (Ч1 - Ч0) * СЗ0 (3.9)

Контрольным расчетом в данном случае является:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТсз (3.10)

Основными причинами отклонения анализируемой численности от базисной могут быть следующие:

изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;

изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, численности работников;

нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:

для работников, занятых на сдельных работах, - изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда; использование сверхурочной работы; изменение премиальных положений и т. п.;

для работников, занятых на повременных работах, - изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т. п.

Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка на индекс изменения объема производства (Iвп). В этом случае определяется относительное изменение фонда оплаты труда работников или его элементов. Так относительное изменение общего фонда оплаты труда (∆ФОТотн) рассчитывается по формуле:

∆ФОТотн=ФОТ1-ФОТ0*Iвп (3.11)

где

∆ФОТотн - относительное отклонение по фонду оплаты труда; ФОТ1 - фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТ0 - фонд оплаты труда базисного периода;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

Относительное изменение фонда оплаты труда работников также может быть рассчитано по формирующим его факторам (∆ФОТсз) - за счет изменения оплаты труда на одного работника и (∆ФОТч) - за счет изменения среднесписочной численности:

∆ФОТсз = Ч1 * (CЗ1 - СЗ0) (3.12)

∆ФОТч = (Ч1 - Ч0 * Iвп) *СЗ0 (3.13)

Контрольный расчет правильности определения относительного изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности и средней заработной платы аналогичен приведенному выше:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТсз (3.14)

Чаще всего относительное отклонение рассчитывается по категории основных производственных рабочих, трудозатраты которых прямо связаны с изменением объема выпуска продукции.

Относительное отклонение фонда оплаты труда всего промышленно-производственного персонала определяется чаще двумя способами.

1. Суммированием относительного отклонения по основным производственным рабочим и абсолютных отклонений по прочим категориям персонала.

2. С использованием корректировочного коэффициента, показывающего процент увеличения фонда оплаты труда на каждый процент увеличения объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг (Кз). Коэффициент чаще всего определяется эмпирически, на основе анализа сложившейся динамики объема производства и фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала. Расчет относительной экономии в этом случае ведется следующим образом:

∆ФОТотн = ФОТ1 - ФОТ0 * ((Iвп - 1) * Кз + 1)) (3.15)

Относительное изменение фонда оплаты труда иногда трактуется иначе, вне связи с изменением объема выпускаемой продукции, как изменение индекса относительно его базовой величины.

Вышерассмотренный анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда и его элементов целесообразно дополнить изучением динамики долей изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (Д∆ч) и изменения фонда оплаты труда за счет изменения средней заработной платы одного работника (Д∆сз).

(Д∆ч)= (3.16)

(Д∆сз)= (3.17)

Эти доли через относительные показатели рассчитываются следующим образом:

(Д∆ч)= (3.18)

(Д∆сз)=1- (3.19)

где

∆Iч - изменение индекса среднесписочной численности;

∆IФОТ - изменение индекса фонда оплаты труда работников.

Анализ динамики долей фонда оплаты труда работников проводится при условии (Д∆ч) > 0 и (Д∆сз) > 0.

При анализе фонда оплаты труда работников и его элементов необходимо исследовать факторное изменение, которое может определяться различными способами.

Метод цепных подстановок необходимо использовать при исследовании влияния факторов на фонд оплаты труда рабочих (ФОТр), которое в соответствии с целями анализа может быть представлено зависимостями вида:

ФОТ = Чр * Тд * Тч * СЗч (3.20)

ФОТ = Ч*Др* Тд * Тч * СЗч (3.21)

ФОТ = Ч*Др* Тф * СЗч , (3.22)

где Чр - среднесписочная численность рабочих;

Тд - среднее число дней, отработанных одним рабочим;

Тч - средняя продолжительность рабочего дня;

СЗч - среднечасовая заработная плата;

Др - доля рабочих в общей численность работников;

Тф - средний часовой фонд рабочего времени одного рабочего в рассматриваемом периоде;

Ч - численность работников.

Поскольку вариантов зависимости фонда оплаты труда работников и их составляющих от влияющих факторов может быть очень много, то целесообразно использовать алгоритм метода цепных подстановок для общего случая.

Для факторного анализа эффективности использования фонда оплаты труда рекомендуется применять методы абсолютных разностей и цепных подстановок. С этой целью могут быть использованы следующие зависимости:

Э =  (3.23)

где Э - эффективность использования фонда оплаты труда;

 - прибыль, приходящаяся на рубль фонда оплаты труда;

 - прибыль, приходящаяся на рубль выпускаемой продукции;

 - затраты заработной платы на рубль выпускаемой продукции;

 - соотношение средней заработной платы (СЗ) и производительности труда (ПТ).

 (3.24),

где  - фонд потребления, приходящийся на одного среднесписочного работника;

 - фонд потребления на рубль чистого дохода предприятия;

 - доля чистого дохода в валовом доходе предприятия;

 - валовый доход на рубль выпускаемой продукции;

 - выработка одного среднесписочного работника.

Оценку экономической эффективности использования фонда оплаты труда целесообразно проводить, выбрав в качестве критерия опережающий рост дохода над фондом потребления и фондом оплаты труда. В тех случаях, когда такое опережение не обеспечивается, необходимо выявить обусловившие данную ситуацию причины и разработать мероприятия, направленные на увеличение прибыли или на снижение расходов на оплату труда.

Автор Савицкая Г. В. предлагает анализировать фонд оплаты труда по следующей схеме[36].

Используя данные отчета по труду (форма 1-т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда оплаты труда, а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период.

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (∆ФОТабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым фондом оплаты труда в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФОТабс= ФОТ1 - ФОТ0 (3.25)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда оплаты труда.

Относительное отклонение (∆ФОТотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФОТотн =ФОТ1 -ФОТск =ФОТ1 -((ФОТпер)0*Iвп + (ФОТпост)0) (3.26),

где

∆ФОТотн - относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТ1 - фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТск - фонд оплаты труда базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

(ФОТпер)0,(ФОТпост)0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда оплаты труда;

Iвп - индекс объема выпуска продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по фонду оплаты труда в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала.

Структурно-логическая модель детерминированного анализа фонда оплаты труда представлена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1. Структурно-логическая модель детерминированного анализа фонда оплаты труда

Согласно рисунку 3.1 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ могут быть использованы следующие модели:

ФОТ = Ч*ГЗП (3.27)

ФОТ = Ч*Д*ДЗП (3.28)

ФОТ = Ч*Д* ПРД * ЧЗП (3.29),

где

Ч - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

ПРД - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФОТЧ = (Ч1-Ч0)*Д0* ПРД0 * ЧЗП0

∆ФОТД = Ч1*(Д1-Д0)* ПРД0 * ЧЗП0

∆ФОТПРД = Ч1 * Д1 * (ПРД1 - ПРД0) * ЧЗП0

∆ФОТЧЗП = Ч1 * Д1 * ПРД1 * (ЧЗП1 - ЧЗП0)

Большое значение при анализе использования имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (см. рис. 3.1), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * ПРД * ЧЗП (3.30),

а среднедневная зарплата (ДЗП)- от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = ПРД*ЧЗП (3.31)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников можно произвести в целом по предприятию и по отдельным категориям.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда оплаты труда, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (IЗП), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(1Пр.Тр.):

 (3.32)

 (3.33)

 (3.34)

где

Kon - коэффициент опережения.