Материал: КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Целесообразно анализировать фонд повременной оплаты труда по данным для различных категорий работников. Этот фонд зависит от численности работников данной категории, отработанного ими времени и оплаты труда за единицу времени:

С помощью приемов факторного анализа можно определить причины абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы.

Далее следует сопоставить темпы роста средней заработной платы и производительности труда.

Индекс роста среднего заработка работников рассчитывается как отношение средней заработной платы за анализируемый период (СЗ₁) к средней заработной плате в базовом (прошлом) году (С3₀):

В условиях инфляции этот индекс следует рассчитывать с учетом индекса цен на потребительские товары:

Индекс производительности труда рассчитывается по формуле:

где ГВ₀, ГB₁ - среднегодовая выработка продукции одним работником в базовом и анализируемом периодах соответственно.

Отношение индекса производительности труда к индексу роста средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения:

Для расширенного воспроизводства, обеспечения снижения себестоимости выпускаемой продукции и роста прибыли необходимо, чтобы коэффициент опережения был больше 1.

4. Анализ производства и реализации продукции

Целью деятельности каждой организации является максимизация его прибыли, для чего необходимо своевременное удовлетворение спроса потребителей продукцией надлежащего качества и количества. Производство и реализация продукции анализируются по следующим направлениям:

• объем производства и реализации продукции в целом и отдельных ее видов;

• структура производимой продукции;

• ритмичность производства и реализации продукции;

• качество производимой продукции.

Основные показатели производства и реализации продукции:

• объем произведенной продукции;

• объем реализованной продукции.

Их рассматривают в натуральном или условно-натуральном и денежном измерении.

Прежде всего, анализ производства и реализации продукции предполагает изучение динамики процесса с расчетом базисных и цепных темпов прироста. В условиях инфляции объемы производства и реализации продукции за разные периоды следует сравнивать, приводя их с помощью индексов цен в сопоставимый вид.

Среднегодовой темп роста рассчитывается как среднее геометрическое цепных темпов роста:

Следующий этап анализа - сравнение фактического и планового выпуска продукции каждого из выпускаемых видов с расчетом абсолютных и относительных отклонений от плана.

На общие показатели деятельности организации оказывает влияние структура производимой и реализуемой продукции. С учетом структурного фактора объем производства продукции в денежном выражении следует рассчитывать по формуле:

где ВП – выпуск (объем производства) продукции в денежном измерении;

V_i - объем производства i-го вида продукции в натуральном измерении;

УД_i - удельный вес i-го изделия в общей структуре выпуска продукции;

Ц_i - цена i-го вида изделия.

Определить влияние структурного фактора на объем произведенной продукции в денежном выражении можно, сопоставив фактический выпуск продукции при фактической структуре с выпуском при плановой структуре, рассчитанным исходя из фактического значения объема производства:

;

Для своевременного выполнения плана по производству и реализации продукции важна ритмичность производства - выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Ритмичность производства оценивается через систему удельных показателей:

• удельный вес производства продукции за один рабочий день в объеме производства за декаду;

• удельный вес производства продукции за декаду в объеме производства за месяц;

• удельный вес производства продукции за месяц в объеме производства за квартал;

• удельный вес производства продукции за квартал в годовом объеме производства.

Отклонение фактически произведенного объема продукции за период (день, декаду, месяц, квартал) от запланированного оценивается с помощью коэффициента вариации:

где V_i - фактический объем производства продукции за i-й период;

V_пл - плановый объем производства продукции за период;

n – число анализируемых периодов.

Анализ отгрузки и реализации продукции выполняется аналогично анализу производства продукции. При этом происходит:

• изучение динамики объемов реализации;

• оценка выполнения договорных обязательств (путем сравнения объемов поставок по плану (в соответствии с договорами) и фактической отгрузки продукции;

• исследование причин нарушения объемов и сроков поставок.

5. Анализ себестоимости продукции

Одним из важнейших показателей, характеризующих работу организации, является себестоимость выпускаемой продукции, работ или услуг. Во многом именно она определяет финансовые результаты деятельности организации.

Себестоимость продукции как группировки по элементам складывается из следующих затрат:

• материальные затраты, включающие, в частности, стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие расходы, к которым относятся, например, износ нематериальных активов, платежи по обязательному страхованию имущества организации, арендная плата, командировочные расходы.

Калькуляция (исчисление) себестоимости продукции и учет затрат по ее конкретным видам осуществляется по статьям калькуляции себестоимости. Группировка затрат по статьям несколько отличается от группировки по элементам. Статьи затрат показывают не только, что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты - вначале собираются затраты отдельного структурного подразделения, затем фирмы в целом. К основным статьям калькуляции относятся:

• сырье и материалы;

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы.

Структурный анализ себестоимости означает определение доли каждого элемента затрат в себестоимости продукции и выявление абсолютного и относительного отклонения от плановой структуры с последующим изучением причин отклонений.

Относительные отклонения фактической структуры затрат от плановой связаны с использованием основных производственных средств, материальных и трудовых ресурсов, их перерасходом или экономией.

Абсолютные отклонения фактических сумм затрат от плановых связаны с изменением объемов производства и структуры выпускаемой продукции.

Все затраты организации по зависимости их от объемов производства можно классифицировать на условно-постоянные и условно-переменные затраты.

Условно-переменные затраты увеличиваются пропорционально объему выпуска продукции, например, расход сырья и материалов.

Условно-постоянные затраты не находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции. Однако, эти затраты все же изменяются при изменении объема выпуска продукции, поэтому называются постоянными лишь условно.

Таким образом, общие затраты на производство продукции определяются как:

где ТС – общие затраты (издержки) на производство продукции;

TFC – общая сумма постоянных затрат;

VC – сумма переменных затрат, приходящихся на единицу продукции;

V – объем выпуска продукции.

Себестоимость единицы продукции (С_ед) определяется отношением общих затрат на производство к объему выпуска продукции:

Из этой формулы следует, что с ростом объемов производства себестоимость единицы продукции будет снижаться из-за уменьшения постоянных затрат, приходящихся на каждое изделие.

При проведении факторного анализа общих затрат на производство (ТС) в факторной модели следует учесть влияние структуры выпускаемой продукции на сумму общих затрат (TFC):

где УД_i - удельный вес i-гo вида продукции в общем объеме выпуска

Важным показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль произведенной продукции - отношение общей суммы затрат на производство к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

.

Достоинство этого показателя - в наглядности связи между себестоимостью и прибылью.

От анализа факторов первого порядка (постоянных и переменных затрат, объемов и структуры производства, цен на продукцию), влияющих на себестоимость, следует переходить к анализу причин изменения каждого из этих факторов. К их числу относятся:

• отдельные элементы и статьи затрат;

• использование отдельных видов ресурсов;

• влияние инфляции на уровень цен;

• изменение объемов продаж и цен на продукцию вследствие выхода организации на новые рынки и т.д.